【第四章】第一节货币资金业务的查账标准与演练-金税云

【第四章】第一节货币资金业务的查账标准与演练

时间：2022-12-06浏览次数：154次

4.1.1库存现金业务的查账标准与演练

(1)库存现金业务的查账标准

库存现金业务审查的内容包括对库存现金日常管理和库存现金内部控制制度两个方面。

①库存现金日常管理的审查。

对企业库存现金日常管理的审查，主要应从其使用范围、限制额度等方面进行，具体的查账标准如表4-1所示，

表4-1库存现金日常管理的查账标准表

审查内容	查账标准
资金使用范围	审查资金使用是否符合国家规定，是否有超范围支出行为根据国家《现金管理暂行条例》的规定，允许企业使用现金结算的范围如下： ①向个人支付的款项：包括职工工资、津贴；个人劳务报酬。根据国家规定发给个人的科学技术、文化艺术、体育等奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；借给出差人员的差旅费 ②零星支出 ③其他。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出


库存现金限额	①审查库存现金限额是否超出了允许留存现金的最高限额，一般应为单位3至5天日常另行开支的数额，不包括企业每月发放工资和不定期差旅费等大额现金支出 ②审查超过限额的现金是否及时送存银行 ③审查库存现金低于限额时，是否及时补足限额



是否坐支现金	①审查是否有擅自坐支现金行为 ②确需坐支现金的，审查是否事先经开户银行审查批准

②库存现金内部控制制度的审查。

库存现金内部控制制度的审查，应从其是否满足内部控制要求、控制事项是否符合规定、是否按照规定步骤进行。具体的查账标准如表4-2所示。

表4-2库存现金内部控制制度的查账标准表

审查内容		查账标准
是否满足内部控制要求		①在会计岗位设置时.审查库存现金收支与记账的岗位是否分离 ②审查库存现金收入、支出凭证是否合理、合法：全部收支是否及时准确入账。且支出核准手续是否齐全；是否控制现金坐支，当日收入现金是否及时送存银行 ③审查是否按月盘点现金，并与现金日记账进行核对，且做到账实相符


控制事项实施是否符合规定	收款内部控制	①审查是否及时正确入账，不被其他人或者其他企业日领 ②对于现销收款，审查每笔交易有两个或两个以上的职员参与 ③对于赊销收款，审查赊销客户是否满足赊销标准，是否建立了赊销审批制度 ①审查企业超限额支出是否通过银行进行转账结算 ②审查付款是否经过至少两人的授权才付出，付款是否正确记账 ③企业是否建立了现金报销制度


	付款内部控制


	备用金内部控制	①审查备用金是否实行定额预付制.是否有专人负资保管，且定期报账 ②审查备用金使用后是否及时补充.补充时是否复核有关已支出款项的凭证.并审查支出的合理性和有效性 ③审查备用金的报销凭证 ①未用的备用金是否指定了专人安全妥善地保管



是否按照内部控制步骤进行		①编制库存现金内部控制流程图对企业库存现金内部控制制度进行了解 ②选取适当样本的收款凭证，检查收取的款项金额是否正确，是否及时存入银行，是否与现金或银行存款日记账相符 ③抽取企业一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对，检查企业有关库存现金的会计记录的正确性和可靠性 ④评价库存现金内部控制制度.其评价重点为库存现金内部控制制度可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，以避免查账风险

(2)库存现金业务的查账演练

演练4-1:利用白条抵库

案情介绍	2016年10月20日，查账人员在对企业的现金业务进行审查时，发现10月份的库存现金账面余额要比过去几个月多出一倍以上。
问题分析	查账人员认为企业持有较多的库存现金，且最近几个月企业并没有需要大址现金的业务，因此，在账人员对持有这些现金的原因持怀疑态度
调查取证	经过对银行存款日记账审查后发现，库存现金异常增加的原因是在9月20日公司采购经理李某向出纳张某预支现金20000元，用于原材料采购。9月30日，采购任务没有如期完成，采购经理李某将预支的现金又退回出纳张某处。由此公司账面上的库存现金余额就比以前多出20000元在查账人员的监督下，出纳张某对库存现金进行了实地盘查，发现其中有一张由采购经理李某开出的面值20000元的欠条，欠条上写明10月30日还款。最终，李某和张某承认了用白条抵库的行为。后来采购经理李某交代，是其朋友做生意，需要借用一笔现金。于是他就和出纳张某串通，以采购原材料的名义从公司借走20000元现金。出纳张某先是将其计入材料采购款，随后怕占用资金时间太长引起怀疑，就用白条充当现金入库，准备等采购经理李某偿还现金后再将其存人银行。

演练4-1:利用白条抵库

案情介绍	2016年10月20日，查账人员在对企业的现金业务进行审查时，发现10月份的库存现金账面余额要比过去几个月多出一倍以上。
问题分析	查账人员认为企业持有较多的库存现金，且最近几个月企业并没有需要大址现金的业务，因此，在账人员对持有这些现金的原因持怀疑态度
调查取证	经过对银行存款日记账审查后发现，库存现金异常增加的原因是在9月20日公司采购经理李某向出纳张某预支现金20000元，用于原材料采购。9月30日，采购任务没有如期完成，采购经理李某将预支的现金又退回出纳张某处。由此公司账面上的库存现金余额就比以前多出20000元在查账人员的监督下，出纳张某对库存现金进行了实地盘查，发现其中有一张由采购经理李某开出的面值20000元的欠条，欠条上写明10月30日还款。最终，李某和张某承认了用白条抵库的行为。后来采购经理李某交代，是其朋友做生意，需要借用一笔现金。于是他就和出纳张某串通，以采购原材料的名义从公司借走20000元现金。出纳张某先是将其计入材料采购款，随后怕占用资金时间太长引起怀疑，就用白条充当现金入库，准备等采购经理李某偿还现金后再将其存人银行。

4-2:支取现金不登记现金日记账

案情介绍	查账人员在对企业2016年11月的现金日记账进行审查时，发现有一周的库存现金余额一直低于2000元，有时甚至无法满足日常收支核算。
问题分析	按照本企业的库存现金管理制度规定，企业的库存现金数额应该保持在3000至5000元左右，当库存现金低于3000元时，出纳王某需要去银行提取现金，补足库存现金的数额。这样连续一周库存现金数额低于2000元，属于不正常的情况。


调查取证	通过检查库存现金的收付款记录，未发现公司这段时间有在银行提取现金的业务。但是查看银行存款的收付款记录却发现，这段时间有一笔银行取款3000元补足库存现金的业务。经过询问后出纳王某承认，是自己在银行取现后，只登记了银行存款的减少，未登记库存现金增加，随后就将这笔资金占为己有。因为银行取款业务只需要填写银行存款付款凭证，不需要填写库存现金收款凭证，所以这项错弊很难被发现。



错弊处理	查明错弊后，查账人员责令出纳王某限期内将侵占的资金归还，并按照相关规定对其进行了处罚。在对方归还现金之前，应编制如下会计分录。


	借：其他应收款——王某	3000
	贷：库存现金	3000

库存现金业务错弊风险提示

回采取“涂改凭证”或有意填错数据的手段贪污现金

回采取“联手舞弊”的手段贪污或私分现金

回采取“出借公款”的手段长年拖欠、挪用公款

回采取“浑水摸鱼”的手段挪用、存入小金库或据为己有

回利用现金日记账挪用现金

回采取“坐支现金”的手段违规开支

回用现金支付回扣或好处费

4.1.2银行存款业务的查账标准与演练

(1)银行存款业务的查账标准

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。对企业银行存款业务的审查，可以从内部控制制度、银行存款日记账、收付款凭证三个方面展开。

①审查银行存款业务的内部控制制度。

完善的内部控制制度是保证银行存款业务顺利开展的基础。在检查银行存款业务的内部控制制度时，可以从图4-1所示的11个方面考虑。

②审查银行存款日记账。

银行存款日记账是反映公司银行存款业务详细情况的最重要的资料。对银行存款日记账的审查工作可以从以下三个方面展开，具体如表4-3所示。

审查内容	查账标准
日期和凭证号数栏	检查银行存款日记账是否以记账凭证为依据逐笔序时登记，是否逐笔结出余额，有无日期和凭证编号前后顺序颠倒的情况
日期和凭证号数栏	检查银行存款日记账是否以记账凭证为依据逐笔序时登记，是否逐笔结出余额，有无日期和凭证编号前后顺序颠倒的情况
摘要栏、金额栏和对方科目栏	①检查会计科目的使用是否适当，判断经济业务是否合法合规 ②对于开具的现金支票要重点检查，查看其内容是否符合现金结算范围规定，有没有在现金日记账中同步反映，排查可能存在的套取现金的情况
余额栏	①检查是否存在异常的红字余额。如出现红字余额，应查明其原因，是由于不同银行账号“串户”、业务记录的先后顺序颠倒还是开具空头支票等所致 ②向银行征询银行存款账户的期末余额，与银行存款日记账上的余额相核对，如果二者不一致，要查出产生差异的原因

表4-3银行存款日记账的查账标准表

③审查银行存款收付款凭证。

银行存款收付款凭证是登记银行存款日记账的依据，也是决定银行存款业务登记正确与否的基础。对于收付款凭证的审查应按照表4-4所示标准进行。

表4-4银行存款收付款凭证的查账标准表

审查内容	查账标准
凭证内容	检查收付款凭证的项目是否填制完整、摘要内容是否明确、相关金额计算是否正确、有关人员签章是否齐全
凭证附件	检查收付款凭证是否附有原始凭证、原始凭证是否齐全、原始凭证上的相关金额与记账凭证上是否相等
经济业务	检查收付款凭证所记载的经济业务是否合理合法，是否有相关负责人的授权，所需手续是否齐备

(2)银行存款业务的查账演练

4-3:重复登记支出，侵占银行存款

4-4:出纳与会计岗位工作未分离

银行存款业务错弊风险提示

回存入的现金来源不合法，如应以银行转账结算的业务而以现金进行结算，违反结算管理制度回通过银行划回的银行存款，有的不属被查单位的款项错误地划到其存款账户

回通过银行结算划回的银行存款不及时，不足额

回为其他单位或个人提供银行账户而收取好处费

回进行假存或少存多记的舞弊行为，如会计人员将销售款贪污后，而在账上仍作银行存款和销售收入同时增加处理

回从银行存货中提取现金的用途不合法、不合理

回银行存款支出后不记账，以掩盖非法开支

回开立“黑户”,截留存款

4.1.3其他货币资金业务查账标准与演练

(1)其他货币资金业务的查账标准

其他货币资金是指除现金、银行存款以外的具有专门用途的货币资金，主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等。

①外埠存款业务的查账标准。

查账人员在对企业的外埠存款进行审查时，应从外埠存款账户和外埠存款支出两个方面进行，具体的查账标准如表4-5所示。

表4-5外埠存款业务的查账标准表

审查内容	查账标准
外埠存款账户的合法性	①审查企业的外埠存款账户的开户申请书，分析在异地开户的必要性 ②审查异地银行账户、核对申请书规定的开户行与实际开户行是否一致，如果不一致，应当进一步查明原因，如被查单位有无异地私设账户等 ③核对外埠存款余额与外部银行对账单余额经调整后是否一致


外埠存款支出的合理性	①对外埠存款购进的全部商品、材料或其他物品，一般采用详查法，认真与原始凭证核对，审查其有无超出采购存款的用途，若有，进一步审查购进商品的用途，确定其用款的合理合法性 ②审查“其他货币资金——外埠存款”明细账余额，查明其有无长期挂账现象，如果“其他货币资金——外埠存款”占用时间长，已无增减变化，应进一步查证其原因，分析其有无挪用资金或者不及时办理结算的问题 ③进行实地调查，进一步取证

②银行汇票存款业务的查账标准。

查账人员在审查银行汇票存款时，其查账标准如表4-6所示。

表4-6银行汇票存款业务的查账标准表

审查内容	查账标准
汇票申请书	审查银行汇票申请书，确认收款单位与本单位确实有业务往来
购销合同	审查购销合同上规定的结算方式是否为银行汇票
“其他货币资金——银行汇票存款”明细账	审查“其他货币资金——银行汇票存款”明细账，审查银行汇票存款的结算是否及时，是否有长期挂账而挪用汇票存款或侵占的行为
银行对账单	审查银行存款账面余额与对账单余额是否相符，分析是否存在未达账项，据以推测是否是收到了无效的银行汇票

③银行本票存款业务的查账标准。

审查银行本票存款业务的重点是其结算余额是否以支票或现金入账，具体的查账标准如表4-7所示

表4-7银行本票存款业务的查账标准表

审查内容	查账标准
“其他货币资金——银行本票存款”明细账	审查“其他货币资金——银行本票存款”明细账，查明每笔本票是否有余额。如有，应进一步抽调原始凭证，确定有无余额
与供货方对账	与供应商对账，查明有无贪污余额问题
结算款项与实际采购金额的一致性	查账人员应核对结算款项与实际采购金额，查明其是否一致。如果不一致，应进一步调查有无虚减“银行本票存款”账户

④在途货币资金的查账标准。

企业在途货币资金的审查内容是在途货币资金使用情况是否真实、合理，具体的查账标准如图4-2所示。

图4-2在途货币资金的查账标准

(2)其他货币资金业务的查账演练

Q演练4-5:采购人员挪用外埠存款

案情介绍	查赃人员在对企业的外埠存款账户进行审查时，发现“其他货币资金——外埠存款”明细账户下有20000元余额。该账户已经几个月没有发生过资金收付业务，只有这笔余款挂在账上。
问题分析	该外埠存款账户是公司为了在异地收购农产品而在外地银行申请开设的。截至查账，农产品的收获期早已过去，企业的收购业务也已经完成，该账户上仍然有余额是不正常的。
调查取证	通过向银行索取外埠存款账户的对账单发现，该账户上已经没有余额。因此可以说明“其他货币资金——外埠存款”明细账户下的20000元余额已被挪用且没有登记入账。负责管理外埠存款账户的会计人员承认，这20000元是在采购农产品时，支付给销售方的回扣。采购人员支出这笔资金后，没办法取得相关凭证，就只能暂不入账。会计人员本打算将资金先挂在账上，等以后其他业务有机会取得多余的合法票据时，再进行冲销。


错弊处理	需要将20000元从“其他货币资金——外埠存款”明细账户下转出，使该账户无余额。同时应要求采购人员提供合法的付款凭证，如果没有付款凭证，则应由采购人员承担这部分损失，并编制如下会计分录。
	借：其他应收款20000
	贷：其他货币资金——外埠存款20.000

4-6:贪污银行汇票存款

案情介绍	查账人员在对企业的银行汇票存款进行审查时，发现2016年10月12日公司为采购原材料而开出一张面值50000元的银行汇票。
问题分析	这张汇票上标明的收款人过去与公司并没有业务往来，其主营业务也与公司没有太大关系，因此引起了查账人员的怀疑。

调查取证	查账人员找出这笔销售业务的购销合同和发票，发现上面记载的事项十分模糊，既没有原材料的名称和型号，也没有单价和数量。通过查阅仓库的入库记录，发现在同期内并没有这样一笔原材料入库，经过询问后，会计人员承认这笔资金是被自己挪用。银行汇票的收款人是会计人员自己注册的一家公司，而汇票上标明的购销业务并不存在。



错弊处理	单位应向会计人员追回被挪用的款项。在账务处理上，应该用红字将原来用银行汇票购买原材料的记录冲销。同时要调减银行汇票存款余额，将其计入其他应收款，编制如下会计分录。
	借：其他应收款50000
	贷：其他货币资金——银行汇票存款50000

演练4-7:随意调整记账汇率

案情介绍	查账人员在对企业外汇账户进行审查时，发现企业2015年年底的美元存款按照1:6.1的汇率核算，2016年年底的美元改用1:6.5的汇率核算。此时公司账户上有美元存款30000美元。因为改变核算汇率，这笔美元的账面金额应该由人民币183000元，调增到195000元。财务人员确认发生的汇兑损益为人民币12000元，同时编制了以下会计分录


	借：银行存款——美元账户12000
	贷：财务费用12000
问题分析	查账人员通过查阅人民币兑美元的汇率变化，发现2015年年底的汇率为1:6.1左右，2016年年底的汇率为1:6.3左右。因此企业在2016年年底改用1:6.5的汇率核算账户上的美元资产，可能存在错弊事项。


调查取证	通过审查公司相关财务制度，查账人员并没有发现关于如何计算记账汇率的相关规定。因此可以判断，会计人员在选择记账汇率时，存在一定的随意性。经过询问后会计人员承认，自己是为了调增公司本年利润，才故意选用了较高的汇率水平，增加公司账面净资产的同时也冲减财务费用。


错弊处理	查明错弊事项后，查账人员应该与会计人员共同确定新的记账汇率，然后按新的汇率对账户进行调整。例如新的记账汇率为1:6.3,则需要用红字将以上确认汇兑损益的记录冲销，然后编制新的凭证调整美元存款的账面金额，会计分录如下。

	借：银行存款——美元账户6000
	贷：财务费用一汇兑损益6000
	此外，查账人员还应会同会计人员和相关管理人员企业，完善企业财务制度，制定一套完善的方法来确认企业记账汇率。

其他货币资金业务错弊风险提示

回非法开设外埠存款账户

回外埠存款支出不合理、不合法

回银行汇票使用不合理、不合法

回收受无效的银行汇票，给企业带来损失

回非法转让或贪污银行汇票或银行本票

回在途货币资金的情况不真实、不合理

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