审查内容

查账标准

应纳税所得额

 ①审查应纳税所得税计算是否正确
 ②关注生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股利收入等收入、收益总账、明细账，并审查原始凭证，弄清经济业务的实质，做出正确处理

所得税税率

根据核实的应纳税所得额，判断所选择的使用税率是否恰当

减免税情况

查实企业是否超范围、超期限，超审批权限地任意申报减免所得税

所得税会计处理

①审查所得税明细账，核对每笔经济业务的真实性、对应科目是否合理
②根据“应交税费——应交所得税”明细账的借方发生额与所得税缴款书逐笔核对，再与纳税申报表中的已纳税额核对，查看金额是否一致
 
③查看“所得税费用”账户年末是否有余额未结转，有无故意多转或少转，人为调节利润的现象

拖欠所得税情况

①可根据“应交税费——应交所得税”明细账的借方发生额，对照所得税缴款书逐笔审查，核实已纳税额
②与纳税申报表中的已纳税额核对，应注意有无把罚款、滞纳金混淆在已纳税款内

年末结转情况

①“所得税费用”账户期末结转后无余额，应全部转入“本年利润”账中
②审查所得税明细账，关注年末余额情况，注意有无故意多转和少转，人为调节利润现象

案情介绍

查账人员在对企业所得税进行审查时，发现企业在2013年7月1日取得“高新技术企业认证证书”,有效期为3年。根据政策规定，获得该证书后企业所得税可减免10%,按15%征收。
2016年10月1日，企业会计人员计算企业2016年三季度的所得税时，仍然按照15%的税率计算并编制如下会计分录。
借：所得税费用15000
贷：应交税费——应交所得税15000

问题分析

2016年7月1日，企业持有的“高新技术企业认证证书”到期。如企业没有提出复审申请或复审未通过，就不能再享有优惠税率。所得税应按照25%的比例计征。

调查取证

通过查询企业的“高新技术企业认证证书”,查账人员确认该证书已经到期，且企业提出复审申请后，复审不合格，没有继续获得减免所得税的资格。
造成这项错弊事项的原因是会计人员没有仔细查证企业持有“高新技术企业认证证书”的有效期，导致所得税率应用错误。

错弊处理

发现该错弊事项后，会计人员应该按照25%的税率重新计算企业应该缴纳的所得税税额，并且补记差额部分。其会计分录如下所示。

借：所得税费用10000

贷：应交税费——应交所得税10000

案情介绍

查账人员在对企业所得税进行审查时，发现利润表中反映的年度会计利润为300000元。企业使用所得税税率为25%。因此会计人员计算得到的应交所得税额为75000元。

问题分析

会计人员直接根据会计利润计算所得税，而未考虑税收调整项目，其中可能存在错弊。

调查取证

通过查阅相关账户，查账人员发现该企业当年的“管理费用——业务招待费”发生额为80000元。而根据企业营业额计算，业务招待费限额为60000元，超出的20000元支出不应在税前抵扣。
经询问后会计人员承认，是为了少交所得税，才在计算所得税的过程中未考虑税收调整项目。

错弊处理

超过扣除限额的业务招待费属于计算所得税时不应扣除的项目。企业在计算应税所得额时，应用当年会计利润加上这部分费用。因此，应补提所得税额=20000×25%=5000元。
确认该错弊后，财务人员应补提所得税额，编制如下会计分录。

借：所得税费用

5000

.贷：应交税费——应交所得税

5000