【第四章】第三节固定资产增减业务的查账标准与演练-金税云

【第四章】第三节固定资产增减业务的查账标准与演练

时间：2022-12-04浏览次数：131次

4.3.1固定资产增减业务的查账标准与演练

(1)固定资产增加业务的查账标准与演练

①固定资产增加业务的查账标准。

企业固定资产的增加有购建、其他单位投资转入、固定资产改良、盘盈、有偿和无偿调入及馈赠等途径。对增加的固定资产进行审查的目的在于防止企业虚增资产。其具体的查账标准如表4-11所示。

表4-11固定资产增加业务的查账标准表

审查内容	查账标准
周定资产增加的合法性、合理性	购进的固定资产	应重点检查购进有无计划及其审批手续，购进数量和质量是否符合购进计划的要求.购进周定资产的计价是否正确等内容




增加固定资产的计价方法	建造的固定资产	应分别对建造前期施工、建筑完工交付使用三个时期进行检查	建造前期	检查其可行性研究及有关手续是否齐备建造资金是否落实


			施工阶段	检查其费用的核算是否正确
			完工交付	检查工程决算编制是否合理，成本核算是否正确.交付使用财产是否有漏转项目等
	投资转入的固定资产	应重点检查其投入资产是否经有关部门批准.是否经过了有关部门或机构的评估.转入手续是否完备，价格是否合理.是否真正为企业所需.质量是否合格。有无以次充好等问题


	调入的固定资产	重点检查调出企业所填制的固定资产调拨单和被检查企业填制的验收单，核对双方所列的数量和项目是否相符。有偿调入的固定资产还应检查其价格是否合理

	盘盈的固定资产	重点检查其是否确为未曾入账或超过账面数址的固定资产，账务处理是否正确

	在查账时，要对照国家有关政策规定，查明固定资产的来源，对其计价方法的特殊性予以检查
固定资产的所有权	外购的机器设备等	经审核采购发票、购货合同等即可确定
	房地产类固定资产	尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押贷款的还贷凭据、保险单等书面文件
	融资租入的固定资产	应验证有关租赁合同，证实其并非经营租赁
	汽车等运输设备	应验证有关执照等
	受留置权限制的固定资产	审核单位的有关负债项目即可检查证实，但在验证固定资产所有权时，仍需查明是否确实存在此类固定资产
对购入的固定资产进行实地观察，以确定其存在性	查账人员可以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前使用状况；也可以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据

查账人员在完成上述固定资产增加业务的检查后，可将检查情况汇总在表4-12中，并做出检查说明及意见。

固定资产增加情况检查表表4-12

②固定资产增加业务的查账演练。

4-14:将不相关业务费用计人固定资产成本

案情介绍	查账人员在对企业固定资产增加业务进行审查时，发现企业2016年12月购入一台机械设备.其入账成本为115000元，其中固定资产价格80000元，运税费、安装费等支出20000元，雇佣专业人员测试费用10000元。此外，为了让企业工作人员熟练操作这台设备，企业还支出5000元用于对工作人员的培训。
问题分析	设备价款、运税费、安装费、测试费用等属于为了使机械设备达到可使用状态所发生的必要支出，应该计入固定资产的成本。但对工作人员的培训支出并不是为了使机械设备达到可使用状态所必需的，不应该计入固定资产的成本。

调查取证	查账人员通过查询购入这台机械设备的发票和相关交费单据，确认以上支出都是真实存在的。造成这项错弊的原因是会计人员对固定资产入账价值的区分不清楚，导致了核算错误。
错弊处理	明确该错弊事项后，会计人员应将多计入固定资产成本的5000元转出，计入当期管理费用，并编制如下会计分录。


	借：管理费用——职工教育经费	5000
	贷：固定资产	5000

4-15:将固定资产列作低值易耗品

固定资产增加业务错弊风险提示:

固定资产计价方法的错误

固定资产价值构成范围的错弊

任意变动固定资产的账面价值

固定资产增加账务处理方面的错弊

固定资产增加业务本身不真实或某些不正当行为

(2)固定资产减少业务的查账标准与演练

①固定资产减少业务的查账标准。

固定资产减少的原因一般有：由于不能继续使用而报废，作为对外投资，无偿、有偿调出，盘亏、损毁或遭受非常事故等而减少。

在检查固定资产减少业务时，应分别据其减少原因，确定应采取的检查方法，确定一定的查账标准，具体说明如表4-13所示。

表4-13固定资产减少业务的查账标准表

减少原因	查账标准
出售及报废处理	由于不能继续使用，应主要检查审批手续是否健全，报废原因是否正常.清理报废的出售作价是否合理，以及有关报废清理的净损益等业务的账务处理是否正确
对外捐赠和投资	主要检查其捐赠或投资的原因是否合理，手续是否齐全，作价是否合理，会计账务处理是否正确等几项内容
盘亏和毁损	①对盘亏的固定资产要查明盘亏的原因，盘亏是否报经有关部门批准 ②对毁损的固定资产，要检查其毁损报告、毁损证据，合适毁损的原因，据以确定毁损的合理性同时要检查毁损残值处理是否合理、合法

未做会计记录	①复核是否有本年新增加的固定资产替换了原有的固定资产 ②分析“营业外收支”等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支 ③若某种产品因故停产，追查其专用生产设备等的处理情况 ④向单位的固定资产管理部门查询本年有无未作会计记录的固定资产减少业务

查账人员在完成固定资产减少业务的检查后，可将检查情况汇总在表4-14中，并做出检查说明与检查意见。

表4-14固定资产减少情况检查表

②固定资产减少业务的查账演练。

4-16:对外捐赠的固定资产核算错误

4-17:出售固定资产的核算错误

错异风险提示:

固定资产减少业务不真实

固定资产出售业务错弊

固定资产报废、毁损的业务处理发生错弊

盘亏的固定资产业务错弊

4.3.2固定资产修理业务的查账标准与演练

(1)固定资产修理业务的查账标准

对固定资产修理发生的费用支出可分为大修理费用和小修理费用两类。在具体的查账时，应分别这两类费用进行检查，其检查标准如表4-15所示。

表4-15固定资产修理核算的查账标准表

审查内容	查账标准
修理费用内容的合理性	①应通过“生产成本”“长期待摊费用”“管理费用”等生产或经营费用的明细账查找有异常的数字、业务内容等，从而发现问题的线索或疑点 ②调阅有关的会计凭证用其所附原始凭证等有关会计资料，辅以必要的询问，从而查证问题

修理费用归集的合理性	①检查是否将列入的“期间费用”和“制造费用”相混淆，其归集是否错误 ②对修理费用发生不均衡、数额较大的，不采用待摊或预提的办法，而是在支付时一次列入有关费用 ③对待摊费用的处理是否正确 ④检查时应通过查阅“长期待摊费用”“管理费用”“制造费用”等明细账中有关记录内容来发现问题线索或疑点，然后调阅对应的会计凭证、进行账账、账证、证证核对来查证问题



修理费用开支水平的合理性	①通过审阅检查被查单位的有关费用会计凭证等会计资料，确定其在过去一定时期内修理费用的具体金额以及占同期产品或商品销售收入的百分比 ②将其与该企业过去的平均修理费用水平及同行业修理费用的平均水平进行对比分析，在考虑被查单位具体情况的基础上确定其开支是否过高，是否影响企业的经济效益

(2)固定资产修理业务的查账演练

4-18:假借修理知名，贪污公款

案情介绍	查账人员2016年11月对企业固定资产修理费进行专项专项审查，发现该企业“其他应付款”总分类账户借方在2016年4月、5月、7月连续发生了金额为25000元，20000元、17000元的记录。
问题分析	查账人员觉得这些支出过于集中，怀疑其中存在问题。
调查取证	查账人员进一步审阅了“其他应付款”明细账，了解到这三笔支出均为该企业汽车大修理支出。于是查账人员又进一步审查了该企业有关汽车的固定资产卡片，根据卡片上有关大修理的记录，证实确有2016年4 月、5月对两辆汽车的大修理业务，金额也确为25000元、20000元，查阅其记账凭证后附有转账支票存根及××汽配厂开具的修理费发票，但2016年7月的大修理费在固定资产卡片上虽有记录，而调其记账凭证，后面附有一张开给××汽配厂的转账支票存根，无其他单据。查账人员在与××汽配厂取得联系，财务人员吞吞吐吐，经查，并未发生真实大修理业务，是假借修理之名，与××汽配厂相关人员合谋，贪污企业公款，双方私分




错弊处理	查账人员做出处理意见，责令责任人退回公款并编制以下会计分录。
	借：银行存款17000
	贷：其他应付款17000

4-19:将固定资产清理的支出计入生产成本

固定资产修理业务错弊风险提示：

固定资产修理业务及其支出不真实

固定资产修理费用的列支不合理

4.3.3固定资产折旧业务的查账标准与演练

(1)固定资产折旧业务的查账标准

固定资产折旧，是指企业的固定资产在使用过程中，通过损耗而逐渐转移到产品成本或商品流通费的那部分价值。对固定资产折旧的审查主要包括两个方面：一是固定资产折旧计提范围的检查，二是检查折旧方法和账务处理。具体的查账标准如表4-16所示。

表4-16固定资产折旧业务的查账标准表

审查内容		查账标准
固定资产折旧计提范围	分析企业固定资产分类状况	要注意检查固定资产与低值易耗品的划分是否清楚，固定资产是否按固定进行了正确分类，使用年限的运用是否得当



	是否按规定计提折旧	检查尚未提足折旧提前报废的固定资产和已提足折旧的仍在使用的固定资产，是否按规定计提了折旧或不计提折旧

	增减固定资产折旧的提取是否合理	月内新投入使用的固定资产是否执行了当月不计提折旧，从下月起始计提的规定

固定资产折旧方法和折旧额	年限平均法	①检查固定资产原值，主要是对“固定资产”的总分类账户、二级账户和固定资产登记簿，以及固定资产卡片上记载的金额进行核对，查明同一固定资产原值记载是否相同，计算有无错误，并找出原因 ②检查折旧率，主要是检查企业是否按照国家规定的折旧年限和净残值进行计算，折旧率在会计年度间是否有变化，如有变化，是否有财政部门的审批，或报财政部门备案





	工作量法	①检查实际工作量计算是否正确，是否有完整的使用记录和产量记录 ②固定资产预计在整个寿命期中可完成的工作是否正确，是否参照了固定资产技术设计资料的规定或同类固定资产的历史资料


	双倍余额递减法	①检查企业是否经过批准，折旧率和折旧额计算是否正确 ②企业在实际快速折旧后是提高了经济效益还是由盈转亏

	年限总和法	①检查要点是折旧率的计算是否正确 ②使用年限是否按规定运用，实行年限总和折旧法是否得到相应财政部门的批准，企业采用年限总和折旧法后经济效益是否有所改善

(2)固定资产折旧业务的查账演练

4-20:固定资产折旧年限不符合规定

案情介绍	查账人员在对企业2016年10月的固定资产折旧业务进行审查时，发现企业2016年9月购入一台钢轮式压路机，从10月开始计提折旧。这台机械设备账面价值300000元，预计使用5年，残值率5%。财务人员对该固定资产按直线法计提折旧，每月计提4750元。
问题分析	根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条规定，机器、机械和其他生产设备的最低折旧年限为10年。企业按5年对该固定资产折旧违反了该条例。

调查取证	通过对购货发票进行审核，确认这台挖掘机属于条例中的“机器、机械和其他生产设备”一类，应按照不少于10年计提折旧。经过询问后会计人员承认，是自己为了多确认企业成本，少交所得税，故意缩减了固定资产的折旧年限。

错弊处理	确认错弊事项后，查账人员应向相关领导汇报情况，申请调整该项固定资产的折旧年限。假设改为10年该项固定资产每月应该计提的折旧为2375元。会计人员需要将本月计提折旧的错误记录用红字冲销，然后用蓝字编制正确的凭证入账，其分录如下。
	借：制造费用2375
	贷：累计折旧——钢轮式压路机2375

4-21:出租固定资产未计提折旧

案情介绍	2016年12月，查账人员在对企业的固定资产折旧进行审查时，发现企业2016年11月的固定资产折旧额比2016年10月有明显减少。
问题分析	累计折旧额明显减少，可能存在错弊事项，查账人员应进一步审查原因。
调查取证	经审查后，查账人员发现企业有一栋厂房，2016年9月之前一直自用，每月计提折旧5000元。2016年10月后，企业因为改变经营策略，将这栋厂房出租，因此就没有再对其计提折旧。经营出租的固定资产仍属于企业的正式资产，虽然未被企业使用，但仍应该计提折旧。企业财务人员利用少提折旧的办法，虚增企业利润。


错弊处理	查明该错弊事项后，会计人员应对这栋厂房补提折旧。此时企业已经两个月未对该固定资产计提折旧，折旧额为10000元。应编制如下会计分录。

	借：其他业务支出10000
	贷：累计折旧10000

固定资产折旧业务错弊风险提示：

使用折旧方法不适当

随意改变折旧率，调节成本利润

不当的折旧计提范围

折旧年限的确定不合规定

估计较高的固定资产残值

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