审查内容

查账标准

摊销期限是否合理

①收集有关无形资产的法规及其证书，如专利法、商标法、版权法和专利权证书、商标证明书等，
了解被审查的无形资产有无法定使用年限
②查阅企业的有关合同、协议和申请数，了解是否对无形资产的期限作出规定
③根据收集到的有关资料判断企业无形资产有效期限的确定是否正确、合规：如果法律和合同、申请书中均规定有法定有效期和受益期的，应审查企业是否将其中最短的期限作为有效期限，有无违反规定按最长或较长的期限作为有效期限；对法律无规定，企业合同或申请书有规定受益期限，应审查企业确定的有效期限与合同或申请书的规定受益期限是否一致；对法律、企业合同和申请书中均无规定有效期限的，应审查企业确定的有效期限是否不低于10年

摊销金额是否合理

审查无形资产摊销金额计算是否正确，其计算公式：无形资产摊销额=无形资产价值/无形资产有效使用期限

摊销核算是否合理

审查企业无形资产摊销是否按规定列入管理费用，有无与其他费用、开支，如制造费用、销售费用、营业外支出、其他业务支出、在建工程支出相混淆的情况

案情介绍

查账人员在对企业2016年12月的无形资产摊销额进行审查时，发现企业在该月之前每个月的无形资产摊销额都是2000元左右，而12月份却达到了20000元。

问题分析

无形资产摊销额大幅增加，要么是企业增加了大量无形资产，要么是存在错弊现象，应该继续查证。

调查取证

查账人员通过检查企业无形资产明细表和无形资产明细账、总账等会计资料，并没有发现近期企业有无形资产大量增加的业务。因此可以判断，12月份无形资产摊销额大幅增加，必然是存在错弊事项。
通过对财务人员进行询问，对方承认是为了压低企业利润，故意多摊销无形资产的价值。当月本应摊销的金额为2000元。

错弊处理

查明该事项后,财务人员需要用红字冲销错误的凭证记录,同时用蓝字编制一张正确的凭证入账,如下所示。
借:管理费用--无形资产摊销      2 000
贷:累计摊销                 2 000

如发现错弊时企业已结转了本年利润，还应该调增本年利润18000元，同时将多结转的管理费用冲销，并编制如下分录。


借：管理费用——无形资产摊销      18 000
贷：本年利润                 18 000
假设企业所得税率25%,应补提所得税额=18000×25%=4500(元),编制如下分录
借：本年利润          45 000
贷：应交税费——应交所得税 45 000

补交所得税时，会计分录如下。
借：应交税费——应交所得税 45 000
贷：银行存款          45 000

案情介绍

2016年1月，查账人员在审查公司2015年度会计报表时，发现管理费用明显高于上年度的水平

问题分析

查账人员认为只有当无形资产预期不能为企业带来经济利益时，企业才能将该无形资产的账面价值予以转销。在查账过程中，会计人员不能拿出全部摊销无形资产成本的合理理由，因此，可以认定其相关会计处理存在错误。

调查取证

查账人员通过查阅管理费用明细账发现，公司将尚有6年使用期限的“商标权”的摊余价值300000元全部计入“管理费用”账户。公司管理部门没有拿出全部摊销无形资产成本的合法证据。其会计分录如下：

借：管理费用     300 000   
贷：无形资产     300 000  

根据有关规定，无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，并计入损益

错弊处理

查账人员责令会计人员做如下账目调整

(1)调整“无形资产”“以前年度损益调整”账户记录。
借：无形资产                 250 000
贷：以前年度损益调整             250 000

(2)补计应交所得税(税率为33%),作会计分录如下。
借：以前年度损益调整                82 500
贷：应交税费——应交所得税             82 500
借：以前年度损益调整             167 500
贷：利润分配——未分配利润            167 500

净利润的10%计提盈余公积，50%分配给股东。
借：利润分配——未分配利润             100500
贷：盈余公积                  16750
应付股利                     83750