—××证券公司风险分析及应对案例

【案例引言】近年来，证券行业迅猛发展。由于证券业务存在交易频繁、数据量大、涉及金额巨大的特点，在业务核算中一旦发生疏漏，往往会造成巨大的税款流失风险。

一、企业基本情况

××证券股份有限公司(主管税务机关：上海市税务局)成立于1988年。截至2016年年末，公司注册资本为人民币1150170万元，共有分公司27家，证券营业部290家，在职员工数量5539人。经营范围包括：证券经纪，证券自营，证券承销与保荐，证券投资咨询，与证券交易、证券投资活动有关的财务顾问，直接投资业务，证券投资基金代销，为期货公司提供中间介绍业务，融资融券业务，代销金融产品，股票期权做市业务，以及中国证监会批准的其他业务。公司可以对外投资，设立子公司从事金融产品等投资业务。

二、风险分析

结合从金税三期系统提取的该单位增值税申报表、企业所得税申报表、个人所得税申报表等信息，利用企业征管数据、财务数据和行为数据，采取表表核对、账表核对等方法对其整体情况进行综合分析，查找出可能存在以下3个典型风险点：

(一)集体福利和个人消费购进货物的进项税额未转出风险

2016年5月—2017年12月增值税认证发票明细显示，“货物或应税劳务名称”包括(但不限于)为职工租赁车位、为职工租入住房、为职工购买服装和职工食堂购进物品等项目，金额大于其增值税纳税申报表附列资料表二(本期进项税额明细)显示的“集体福利、个人消费”的进项税额转出金额，企业可能存在相应进项税额未作转出的风险。

(二)金融商品转让少缴增值税的风险

2016年审计报告及财务报表投资收益明细情况显示，处置可供出售金融资产取得的投资收益为15934.78万元；同年申报增值税应税收入合计1975.22万元。

2017年企业所得税申报表《投资收益纳税调整明细表》显示，可供出售金融资产处置收益为88808.26万元(无其他金融商品转让所得);同年申报增值税应税收入合计114.81万元。

2016—2017年申报增值税应税收入明显小于可供出售金融资产处置收益，该企业可能存在少缴增值税的风险。

(三)国债回购佣金冲减利息收入少缴企业所得税的风险

债券利息收入作如下会计分录：

借：买入返售金融资产

贷：其他货币资金

利息收入

国债回购佣金直接在“利息收入——债券投资利息——国债回购利息收入”科目中计贷方负数，直接冲减利息收入，同时未计入“手续费及佣金支出”科目，可能存在未取得合法有效凭证问题，有少缴企业所得税的风险。

三、风险应对

通过约谈财务人员，利用企业财务管理系统调取账簿、凭证和报表，查阅行业相关文件等方式，就发现的疑点问题与企业进行了沟通，在风险应对人员的政策辅导下，企业最终补缴税款。

(一)针对疑点一

经企业自查，有部分涉及集体福利及个人消费的购进货物的进项税未能及时转出，涉及进项税额0.75万元。

(二)针对疑点二

该公司取得的未上市股权在上市后转让收入未缴纳增值税。根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条规定，该公司的金融商品转让按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。经统计，该公司2016年少计销售额12042.45万元，2017年少计销售额11650.17万元，合计少计销售额23692.62万元，应补缴增值税1421.56万元及相应的附加税费。

(三)针对疑点三

国债回购佣金应根据实际取得的合法凭证，据实计入手“续费及佣金支出”科目。该公司国债回购佣金支出，未取得合法有效凭证，直接在“利息收入——债券投资利息——国债回购利息收入”科目中计贷方负数，冲减利息收入。经统计，该企业佣金支出，2015年为56.57万元，2016年为36.60万元，2017年为0.62万元，合计93.78万元，应补缴企业所得税23.45万元。