金鑫板材制品厂的财务经理小李最近担心老板辞退他，因为老板总说同行的税负比自己企业低很多。为此，小李很懊恼：怎样才能将税负有效降低，从而为企业增加效率，这样在老板面前也能凸显自己的价值。但苦于自己水平有限，没有想出更好的办法。于是经朋友的介绍参加了财税专家的财务课程，在上课期间，请求老师的专业支持。

该企业为增值税一般纳税人，2019年估计收入总额为2000万元（不含税，以下类同），主要包括两部分：一部分是板材制品销售收入，年收入大概为1600万元(1—4月收入为300万元），另一部分是安装收入，年收入大概为400万元（1一4月收入为100万元）。进项税额估计年总量为200万元。财税专家建议小李可将该企业的安装业务分离出来。

【分析】

税法规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。该企业的板材制品销售与安装属于混合销售行为，2019年1—4月的销售额按16％计算销项税额，5一12月的销售额按13％计算销项税额。

针对该企业实际情况，财税专家建议：把安装业务单独剥离出来，独立组成一个公司。因安装业务年销售额低于500万元，可以申请小规模纳税人进行增值税纳税申报，按照3％的增值税税率计算销项税额，从而降低企业整体税负。

【对比】

筹划前，按混合销售行为应纳增值税为 72 万元。

具体计算：（300+100) X 16% + (2000-300-100) X 13% - 200=72（ 万元 ）。

筹划后，合理分离后应纳增值税为 29 万元。

具体计算： 300 X 16% + 1300 X 13% - 200 + 400 X 3% = 29（万元）。

【结果】

合理分离后，节省成本 43 万元。财税专家建议小李，尽快将该企业的安装业务分离出来。听完建议后，小李终于露出笑容，可以不用担心被老板辞退了。

【政策依据】

1、《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税(2016)36号）附件 1 《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

2、《财政部 国家税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税(2018)33号）第一条规定：增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额 500 万元及以下。