【第一章】第4节查账工作方法与步骤-金税云

【第一章】第4节查账工作方法与步骤

时间：2022-12-17浏览次数：211次

1.4.1 错弊甄别方法

(1)会计错弊

会计错弊是指在会计工作中发生的会计差错或舞弊行为，包括会计错误和会计舞弊。

① 会计错误。指在会计核算中存在的非故意的过失。

常见的会计错误类型包括表1- 3所示的三种。

错误类型	具体说明
原始数据和会计数据错误	操作性错误：计算器按错键、眼误，如将396看成369导致笔误技术性错误：凭证填错、借贷方向记反、小数点错位、红笔运用不当习惯性错误：数码字写得不规范，如将“7”写近似"1"等
对事实的疏忽和误解而导致的错误	如在编制资产负债表时，由于理解偏差，填列“预收账款”项目时，直接根据“预收账款”账户所属明细账贷方余额合计填列，而不是根据“预收账款”“应收账款”两个账户所属明细账贷方余额合计填列
对会计政策的误用而导致的错误	如对计提坏账准备计算方法理解不对导致计算错误

② 会计舞弊。指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺骗行为。

常见的会计舞弊类型包括图1-4所示的五种。

图1-4 常见的会计舞弊类型

会计舞弊的常见手段，一般有表1-4所示的六种。

表1-4 会计舞弊常见手段

手段	说明
利用企业内行舞弊，以满足私欲和薄弱环节进行舞弊，以满足私欲的目的	如出纳人员利用企业空白支票、财务专用章、法人印鉴未予分离保管的弊端，私自开具支票、挪用公款；经费报销核算人员利用企业报销审批制度不严密，而将自己的个人消费票据随同有关业务支出一起报销入账
位拢掌握与自己职责不相容的人员申通舞弊	如存货核算人员拉拢仓库保管人员侵乔存货；费用核算人员串通出纳人员虚列费用侵吞公款等；收入核算人员串通出纳将收入不入账，支出核算人员申通出纳将支出多入账予以私分等
隐匮或套改凭证	如出纳人员隐匿收款单据侵吞公款，经费报销人员篡改单据多报费用私吞，企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等
虚构业务	如上市公司为骗取上市资格虚构收入、少计费用；为套取现金而虚构预借差旅费；出纳为侵吞现金而虚构支出等
利用一些跨期摊提类会计科目进行舞弊	为了调节利润，而多摊、少推“长期待摊费用”,或多提、少提“应付利息”等账户；为隐瞒现金收入而利用应收应付等往来科日来回倒账
利用计算机舞弊	不法分子通过盗用企业计算机密码、暗藏计算机程序、扰乱计算机命令等方法使计算机财务系统生成一套“假账”

(2)会计舞弊甄别思路

甄别会计舞弊可以从纵向思路、横向思路和基本思路出发，从而使查账工作更有效率。

① 纵向思路。即明确产生假账的环节，包括填制原始凭证环节、交接凭证环节、填写记账凭证环节、登账环节、编制报表环节。具体说明如图1- 5所示。

图1- 5 甄别会计舞弊的纵向思路

② 横向思路。即用横向思路来分析会计舞弊问题，分析会计信息的若干构成要件，包括异常数据、异常内容和异常科目。具体如表1-5所示。

表1-5 甄别会计舞弊的横向思路

分析内容	具体说明
异常数据	企业任何一项业务支出都有一个大致范围，如公司每月的办公费用为2000至4000元，销售费用为7000至9000元，各项支出一般在这个范围内波动，如果发现某一项支出在本期突然增加，就应引起高度重视
异常内容	企业在开展业务时，在被许可的经营范围内会有较稳定的往来客户，如公司原材料的供应商、公司产的购买商等。当出现异常客户、异常地点和异常业务时，我们要对这些异常内容给予重视
异常科目	企业记账时要遵循科目对应原则，如“产成品”科目对应“生产成本”科目和“产品销售成本”科目。如发现了不对应的会计科目，我们就应查找这种错误产生的原因，分析是失误还是故意舞弊

③ 基本思路。甄别会计舞弊的基本思路如图1-6所示。

图1 - 6 甄别会计舞弊的基本思路图示

1.4.2 查账分类方法

查账，按照不同的划分标准，可分为很多种类，具体说明如表1-6所示。

表1-6 查账具体分类

划分标准	具体类型	说明
按检查内容的范围划分	全面检查	是对检查对象的有关资料进行详尽地核实，完整、系统地检查
	专题检充	是对检查对象的有关问题有针对性地进行检查
	部分抽查	是对检查对象的有关资料抽取一部分进行核实检查
按实施检查的时间要求划分	定期检查	是对检查对象按规定的时间进行检查
按实施检查的时间要求划分	不定期检查	是对检查对象不固定的，任意时间的检查
按查账的主体不同划分	政府检查	由政府有关机构组成专业人员对被检查对象进行的检查
	民间检查	由社会执业机构及有关人员对被检查对象进行的检查
	单位内部检查	由单位组成有关人员对本单位进行白我检查
按检查的对象划分	会计资料检查	是对被检查对象的会计凭证、账簿、报表等进行的检查
按检查的对象划分	财产清查	是对被审查对象的实物进行的检查

1.4.3 查账基本方法

查账方法是指为完整查账任务，达到查账目的，所采用的各种专业技术和手段。
（1）选择查账方法的原则

查账的方法有很多，不同的查账目的和要求所需要的查账方法各不相同。每一种方法都有其特定的目的和适应范围。因此，在选择查账方法时，应遵循图1-7所示的三项原则。

(2)查账方法体系设计

查账方法体系如图1-8所示。

(3)查账的基本方法

下面主要介绍常用的顺查法、逆查法、详查法以及抽查法。具体如表1 - 7 所示。

图1-8 查账方法体系

表1-7 查账的基本方法说明表

方法	步骤	优点	缺点	适用情况
顺查法	①审查原始凭证所反映的经济业务的真实性、正确性，合法性 ②核对审查记账凭证是否与原始凭证一致，即账账核对 ③核对、审查账簿，查明所有记账凭证是否正确、及时登账，总账与明细账是否相符，即账证核对、账账核对	按业务处理顺序逐查结果能够做到全面、系统和准确	机械、费时费力不易抓住重点.同时也不便于系统研究各类业务，分散了查账的注意力.不便于分工和了解个别会计事项与其项目整体间的联系	适用于管理及会计工作混乱的单位，对业务量较少的单位及重要的查账项目也适用



逆查法	①通过报表分析，揭示经济活动薄弱环节及反常现象，发现疑点②有针对性地查对相关账户 ③核对记账凭证 ④有针对性地查对相关账户	可避免不必要的全面审查.主攻方向明确，能节约一定的人力、物力，提高审查效率，同时便于合理分工和系统审查	容易遗漏重大问题	适用于财务查账效益查账、经济责任查账、查账调查等



详查法	①搜集会计资料及其他经济资料 ②确定审查期间 ③做全面详细的审查	审查结果全面、准确，检查较彻底，能保证审查质量	需投人大量人力、财力和物力，耗费时间长且不易抓住重点	适用于经济业务较少，会计核算简单的企业


抽查法	①确定审查样本 ②搜集会计资料及其他资料⑤进行样本审查 ④根据审查结果推断总体情况	能避免详查法的繁重工作，节约人力、物力、财力和时间.提高效率	若抽样不合理或缺乏代表性，会出现以偏概全的错误，影响审查结果的准确性	适用于内部控制制度较健全，会计记录工.作较扎实的企业

(4)查账的技术方法

查账的技术方法即查账取证技术，即为了搜集证据而采取的各种具体措施和手段。取证技术可根据查账工具和其适用的信息系统分为手工取证技术和计算机取证技术。此处，我们只详细介绍手工取证技术。具体说明如表1-8所示。

表1-8手工查账取证技术说明表

查账技术	具体说明	查账方法
审阅法	通过观察阅读书面资料，审查资料本身及其反映的经济活动是否真实、合法、合理	形式审查	主要审阅资料是否完整，种类格式是否合乎规定，项目填列是否齐全，手续是否完善，相关资料口径是否一致，数据是否衔接，编号是否连续等

		内容审查	主要审阅资料所反映经济活动是否真实，是否符合国家有关法律、法规，业务处理是否符合会计准则和会计制度规定等

核对法	将两种或两种以上的相关资料相互对照或交叉对照,来验证各种会计资料是否相符,其内容是否一致,计算是否准确	证证核对	即原始凭证与相关原始凭证、原始凭证同原始凭证汇总表、记账凭证同原始凭证以及记账凭证同中凭证之间的核算，主要根据其所列要素，核对其内容、数量、日期、单价、金额、借贷方向等是否相符


		账证核对	根据记账凭证或汇总凭证核对总分类账、明细分类账,看其内容、日期、金额、科目名称、借贷方向等是否相符
		账账核对	主要核对总分类账期末余额与所属明细账期末余额之和是否相等,总分类账本期发生额、期初余额与其所属明细分类账本期发生额之和、期初余额之和是否分别相等,财会部门财产物资明细账与财产物资保管人员明细账是否相符,以及将总分类账与明细分类账、日记账有关记录核对

		账实核对	监督盘点实物资产并与账面余额相核对，看是否相符
		账表核对	核对总分类账、明细分类账与各报表相关项目数据是否一致
		表表核对	核对不同报表中具有勾稽关系的项目，看是否一致
复核法	指查账人员通过重新计算有关数据指标，以验证其是否正确可靠
调节法	指以一定时点的数据为基础,结合某些已经发生的正常业务面应增应减的因素,将其调整为所需要的数据,从面验证被查事项是否正确
盘点法	指通过对被查单位财产物资进行清点、计量，证实账面所反映的财物是否确实存在	直接盘点	指查账人员通过亲自盘点来验证账面反映的有关财务数据是否存在、是否完鳘

		监督盘点	是在审计人员的监督下，由被审单位有关人员对财产物资进行盘点，必要时，查账人员可以进行复点

查询法	指查账人员对审查过程中发现的疑点和问题，通过调查和询问被查单位的相关人员，弄清事实真相，取得审查证据	面询	由查账人员向被查单位有关人员当面征询意见，核实情况，面询结果应由查账人员和被询问人在询问记录上签字确认，明确责任


		函询	指查账人员通过向有关单位发函来了解情况,取得证据。运用函询法需注意应亲自办理函件的封口、投递、复函的接收等,以防被查单位人员或其他人员篡改

观察法	指对被查单位的生产经营管理工作,财产物资的保管情况,内部控制制度的执行情况等进行实地观察,以发现问题和线索
鉴定法	指对某些查账事项的检查所需要的技能超出了查账人员的业务能力,需聘请专业人员运用专业方法进行检测以获取查账证据
分析法	指通过对被查项目有关内容的对比与分析，从中找出项目之间差异及各项目的构成因素，以揭示其中是否有问题，从而为进一步查账提供线索	账户分析法	是对总分类账、明细分类账、日记账及备查账中的摘要、结余额、发生额入账时间、账龄及对应关系等进行分析,以判断其账户记录及其所反映的经济活动是否正确、可靠是对总分类账、明细分类账、日记账及备查账中的摘要、结余额、发生额入账时间、账龄及对应关系等进行分析,以判断其账户记录及其所反映的经济活动是否正确、可靠



		报表分析法	指对报表中相关项目进行对比分析，包括对绝对数和相对数的比较分析，从而判断报表编制是否存在问题，证实和评价报表所反映的财务状况、经营成果及现金流量变动情况

1.4.4图解查账步骤

会计查账工作的全过程分为查前准备、查账实施、查账终结三个步骤。具体如图1-9所示。

图1-9的具体说明如下。

(1)查账前准备工作

查账前的准备工作，是指在接受查账任务后，为使查账的实施能有计划、有目的、全面深入、突出重点地以最快速度弄清情况，查明问题，在查账实施前，所做的一系列准备工作。具体内容如表1-9所示。

表1-9查账前的准备工作内容

准备工作内容	具体说明
弄清查账目的、范围和期限	即弄清为什么查账，通过查账达到什么目的；查哪些会计资料和查账的时限
配备查账人员	根据查账目的、范围、时限及查账对象的业务范围等，配备一定数量和质量的查账人员，合理搭配，分工协作
学习相关政策法规	在实施查账前，应根据查账人员的情况和查账对象的特点，学习相关政策法规，以提高查账人员的业务素质。确保查账工作的顺利进行并保证查账质量
搜集分析有关资料	①根据过去执行财经纪律的情况，以及今年历次财税检查、审查中存在的问题，结合被审查单位生产经营或业务开展情况，研究分析可能存在的问题 ②对各项财务成本指标，分别与预算、前期实际和同类单位同口径对比分析、分组分析，研究分析其可能存在问题的方面，研究分析可能存在的问题 ③综合上述两项分析，初步确定存在的问题和时段，提出查账重点
了解查账对象的基本情况	一般应了解以下情况： ①生产经营情况：如产品结构、生产经营规模、进销渠道、购销方式等 ②会计工作组织形式：即弄清单位内部各部门及会计机构内部在会计核算上的关系 ③会计核算组织形式：即弄清原始凭证组织、记账凭证组织、账簿组织和会计报表组织按照一定程序互相联结的方式 ④财会人员的配备和素质：通常来讲，财会人员配备足额，品德较好，业务素质较高的单位，财务较清晰，问题较少；相反，财务管理与财务处理较乱，问题可能较多 ⑥过去是否接受过检查，检查结果如何：一般来说，经过检查，且改进较好的单位问题较少；问题常查常犯的单位，往往问题仍然存在
拟订查账计划	即为完成查账任务而拟定的工作安排和完成要求，如查账实施过程中发生变化，需要调整查账计划的，要充分研究，并做出记录

(2)查账的具体实施

在做好充分地准备之后，就以查账计划为依据，进入查账阶段，开展查账工作。查账的

具体实施步骤如图1-10所示。

(3)查账的终结

查账的终结工作即收尾工作，其工作内容包括表1-10所示的五项。

表1-10查账收尾工作内容说明表

收尾工作内容	操作详情
整理资料归类汇总	整理查账工作底稿	应对查账工作底稿进行查验，看查账工作所收集的证据材料是否揭示了被查事项的基本情况，是否达到预期的查账目标
	将查账工作底稿分项汇总	归纳汇总方式，可以用文字依次叙述，可以用表格的形式按问题分类分项表述，并辅以必要的文字简述
	检查查账计划是否全部完成	对照查账计划，检查计划的完成情况，所有问题是否全部查实，若发现遗漏或疏忽，应抓紫补上
集体汇审，初步定案	将审查结果达成共识	查账资料汇总后，应将所有间题的性质、案情、数据、处理章见等在查账人员内部逐项集体研究，达成共识
集体汇审，初步定案	汇审查账资料	汇审时，可请单位主管领导、部门负责人、政策咨询人员参加，以保证处理意见的准确与合理
召开被查单位座谈会	汇报在账情况	背定被查单位成绩与经验，指出存在的问题和不足，提出处理意见与整改建议
召开被查单位座谈会	听取意见并定案	昕取被查单位对查账工作和结果的意见，对提出异议的问题，应与其仔细核对，逐项落实定案
编写查账报告	查账报告的内容有：被在单位的基本情况；在账的目的、要求和范围；实施在账的情况和方法：查出的问题和性质；处理意见；被在单位经济活动情况的评价和建议
督促调账、催缴款项，指导整改	通过督促调账、催缴款项，指导整改实现查账的最终目标，即帮助被查单位提高法制观念，纠正存在的问题，改善经营管理

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