新《公司法》已于2024年7月1日施行，同日国务院颁布了《国务院关于实施<中华人民共和国公司法>注册资本制度的规定》(国务院令第七百八十四号，以下简称“《注册资本规定》”)。此次修改是1993年《公司法》实施以来的第六次修改，也是规模最大的一次修改。此次修订强化了股东的出资义务，优化了公司治理，完善了董监高责任，加强了中小股东权利保护，为构建高水平社会主义市场经济体制提供了法治保障。

公司是最重要的市场主体之一，公司法是社会主义市场经济的基础性法律。同时，公司缴纳的税款也是国家税收的重要来源。新《公司法》的修订也相应会对企业的税务处理产生重要影响。企业应当关注新《公司法》实施给企业带来的税务影响，以避免产生税务风险。

一、新公司法时代注册资本要限期出资到位

新《公司法》修订最大的变化之一是调整了公司注册资本认缴制度。新《公司法》第四十七条第一款规定，有限责任公司的注册资本为在公司登记机关登记的全体股东认缴的出资额。全体股东认缴的出资额由股东按照公司章程的规定自公司成立之日起五年内缴足。该规定不仅适用于新设立的公司，同样适用于存量公司。

《注册资本规定》明确，2024年6月30日前登记设立的公司，有限责任公司剩余认缴出资期限自2027年7月1日起超过5年的，应当在2027年6月30日前将其剩余认缴出资期限调整至5年内并记载于公司章程，股东应当在调整后的认缴出资期限内足额缴纳认缴的出资额;股份有限公司的发起人应当在2027年6月30日前按照其认购的股份全额缴纳股款。

公司注册资本认缴期限的调整，可能对企业借款利息支出的税前扣除产生影响。

三、未按期出资对应的利息部分支出不得税前扣除

《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》(国税函[2009]312号)中规定，关于企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。具体计算不得扣除的利息，应以企业一个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为一个计算期，每一计算期内不得扣除的借款利息按该期间借款利息发生额乘以该期间企业未缴足的注册资本占借款总额的比例计算，公式为：企业每一计算期不得扣除的借款利息=该期间借款利息额×该期间未缴足注册资本额÷该期间借款额。根据前述新《公司法》5年认缴期限的规定，如果到期股东未缴足出资，就属于前述国税函[2009]312号文中规定的“在规定期限内未缴足其应缴资本额”，则公司支付的相当于实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息不得扣除。

例如：

乙公司是一家制造业有限责任公司，成立于2018年1月，注册资本为600万元，股东为张某。公司章程规定股东出资期限为2035年12月31日前，目前张某已出资300万元。乙公司因经营需要，打算向张某借款500万元，约定利率为6%(与金融企业同期同类贷款利率相同)。根据新《公司法》及《注册资本规定》，张某最晚应当于2032年6月30日缴足剩余出资。如果到期张某认缴的剩余300万元仍未出资，则乙公司向张某借款的500万元中的300万元对应的利息支出不得在税前扣除，具体不得扣除金额为：500×6%×300/500=18万元，如果乙公司进行了扣除，将产生涉税风险。