审查内容

查账标准

“资本公积”账户的内容

①应根据资产账簿记录，并通过查询等其他途径了解企业是否有接受捐赠，捐赠资产是多少，找到对应的账户，根据账簿记录内容，看其是否作为资本公积，并在此基础上作出结论
②重点审阅“资本公积”明细账的各项业务内容，当发现不该记入“资本公积”账户时，应调阅有关会计凭证，综合分析，然后作出调整

资本公积形成资产计价

在审阅“资本公积”账户时发现其形成来源，依据来源确定某项资产的对应科目，调阅有关会计凭证，如对于法定资产重估增值，要求提供评估机构的有关证明，以及资产价值重估的原因是什么,是否符合有关法规，是否经有关部门批准等

资本公积的使用

①可在审阅“资本公积”有关明细账户借方记录内容时发现疑点。如在审阅账簿摘要内容时了解到“资本公积”明细账中列有“经董事会决定建员工食堂”,据此入手，调阅有关凭证，了解该项支出情况，查证问题
②如摘要内容为“转增资本”,则应进行合法性审查，看增资是否经董事会决定并报工商行政管理机关依法办理增资手续。可调阅有关资料，如董事会决议、工商部门复函等，发现、查证问题

案情介绍

在对企业进行季度性审查时，查账人员在“资本公积”明细账中发现一笔账目，附注记录内容为“改造办公楼公厕”,金额为80000元，贷方科目为“银行存款”。

问题分析

查账人员认为，企业用资本公积改造公厕，这种情况是不正常的，存在将资本公积挪作他用的嫌疑

调查取证

通过询问会计人员，查账人员了解到，企业为了改善职工福利，改造办公楼公厕。工程采取承包方式，一次性支付80000元工程费。经核实，记账凭证所附原始凭证为付款委托书回单，所注付款理由与会计人员所说
相符。
企业会计人员混淆了“资本公积”账户的使用方法，错将办公楼改造费用通过“资本公积”账户核实。
应通过“在建工程”科目进行核算，调账时进行账务处理如下。

错弊处理

借：在建工程       80 000
贷：资本公积       80 000

办公楼公厕改造完毕，做如下会计分录。

借：固定资产       80 000
贷：在建工程       80 000

案情介绍

查账人员在对上市服装生产企业进行2016年度审查时发现，企业在工商行政管理局登记的注册资本为25000000元，每股面值为5元。而在利润表中，“实收资本”账户余额为50000000元。

问题分析

经过调查询问，企业在上市后没有增发新股，也没有办理过增资手续。调阅记账凭证，是一张50000000
元的银行存款回执，证明“实收资本”账户内确实存在50000000元的数额。内审人员认为，在没有相关变动的情况下，企业在工商行政管理局登记的注册资本与“实收资本”账户余额相差极大，这种情况是不正常的。

调查取证

通过调阅股票发行记录，查账人员发现，企业股票为溢价发行，每股面值5元，而发行时因市场需求较大，发行价为每股10元。而会计人员将发行股票所得款项50000000元全部计入“实收资本”账户。
因缺乏股票上市发行的相关账务处理技能，企业会计人员混滑了“资本公积”与“实收资本”账户，将50000000元全部计入“实收资本”账户。

错弊处理

应将50000000元分为“资本公积”与“实收资本”两部分。其中“资本公积”账户记录股票发行溢价所得，“实收资本”账户记录按照股票面值计算的价值。

将多计人“实收资本”账户的资金调至“资本公积”账户，其会计分录如下。

借：实收资本

25000000

贷：资本公积

25000000