审查内容

查账标准

短期借款真实性

①审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件，确定借款业务的真实性
②将短期借款总账余额与其明细账核对，确定其一致性，如有不符应查明原因
③利用银行借款对账单与短期借款余额核对，编制调节表进行调节
④短期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱环节时，应对有关债权人进行询证

短期借款合规性

①审查账簿记录，验证短期借款账户借方发生额同有关付款凭证是否相符，抵押手续是否齐全
②还款日期与借款合同内容核对，确定还款的及时性
③短期借款实际用途是否与合同约定用途相符
④短期借款是否存在逾期。如果逾期偿还，需查明原因和责任
⑤分析利息费用账户，如果利息实际支出大于账面反映的应付利息，应进一步审查利息支出凭证.检验是否存在隐瞒借款的情况

账务处理完整性

①审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题
②向单位开户银行或其他债权人询证，确定有无未登记的短期借款负债

利息计算准确性

①根据短期借款的有关资料，验算应付利息费用
②分析利息费用账户，检验利息计提方法，是否存在虚记费用的情况
③了解利息支出、利率及利息支付期限等，验证利息支出是否合理
④将计算结果与期初应付、预付及期末应付、预付勾稽核对。并查明相关会计记录是否准确

案情介绍

在进行年终查账时，通过审查账簿记录，查账人员发现企业存在一笔短期借款。翻阅借款合同，该项短期借款为与B银行签订，合同金额为80000元，合同日期为2016年12月10日，其载明款项用途为农副产品预购定金。

问题分析

通过函证供货方企业，供货方企业表示，以前年度农副产品采购款项已经全部结清，且近期并未收到企业支付的农副产品预订金。查账人员认为，企业的短期借款资金未按合同载明的用途使用，这种情况是不正常的。

调查取证

通过审阅账簿，查账人员发现，2016年12月11日，企业存在一笔购入股票交易，借方科目为“交易性金融资产”,贷方科目为“银行存款”,金额刚好为80000元。通过询问，会计人员承认，当期股票市场进入牛市，根据领导指示将短期借款资金用于炒股。
企业管理人员受到利益驱动，挪用短期借款资金进行股票投资。

错弊处理

应将投入股市的资金撤回，用于预付农产品订金。卖出股票，退回资金，假设股票卖出价格与买入价格相同，且不考虑手续费，其会计分录如下。
借：银行存款80000
贷：交易性金融资产80000

案情介绍

在年终查账时，通过对利润表的审查，查账人员发现，企业年末的净利润为600000元，远远低于上一个年度1200000元的水平。而其他报表数据显示，企业的生产经营活动与往年并无较大差异，商品销售量比上一个年度还有所增加

问题分析

通过对利润表的分析，查账人员发现，造成净利润大幅下降的关键因素是财务费用，本年度财务费用为800000元，而上一个年度的财务费用仅为200000元。查账人员认为，在企业商品总体产量与销售均保持稳
定的情况下，财务费用增长过猛是不正常的。

调查取证

查账人员在财务费用明细账中，发现造成财务费用大幅增长的原因是借款利息大幅增加。2015年12月末，会计人员将短期借款利息600000元计提“财务费用”。而通过查看借款合同，借款利息600000元应于2016年9月25日合同到期时支付。可以发现，会计人员提前将利息费用在2015年度全部计提。
按照规定，利息应采用预提的方法，每月按照60000元计入财务费用。企业为了缩小年度利润，逃避所得税，而有意虚计利息费用，虚增利息费用540000元。

错弊处理

应将虚计的540000元利息冲回。其会计分录如下。
借：应付利息  540000                         
贷：财务费用  540000
补交所得税，假设税率为30%,补交所得税金额=540000×30%=162000(元),其会计分录如下。
借：以前年度损益调整  162000
贷：应交税费——应交所得税  162.000