一、主要业务核算方式

由于邮政业涵盖的业务种类众多，不同业务类别使用的明细核算科目和核算规则也存在较大差异，本节主要对邮政企业的函件包裹业务、报刊订发业务、集邮票品销售业务、速递业务和其他业务，从科目设置、收入确认、账务处理三个方面进行简要说明。

(一)函件包裹业务

1.会计科目设置及核算内容

设“营业款结算”科目，核算邮政企业营业部门和分支机构应交和已交的营业收入款。该科目属于资产类科目，借方登记应交款，贷方登记已交款。借方余额表示欠交款额，贷方余额表示多交款额。可以按营业部门和分支机构设置明细科目。

设“通信用邮票”科目，核算邮政集团公司下发或制作的，各级邮政企业库存的通信用邮票。同时设“待转通信用邮票”为该科目的备抵科目。

在“应收账款——用户欠费”科目中，核算企业为客户提供函件、普通包裹寄递服务，而应收取客户的款项。

在“主营业务收入”科目下设置“函件业务收入”“包裹业务收入”等科目，核算企业收寄函件或包裹取得的收入。其中，函件业务根据取得收入方式的不同还可以进一步设置“邮资机收入”“通信邮票收入”科目，分别核算邮资机过资收入和通信邮票贴票付邮资收入。

2.收入确认

普通函件、包裹业务，在邮政企业为客户提供服务，同时收取款项或取得索取款项凭据时，按向客户应收取的款项确认收入。

3.账务处理

(1)函件和包裹采取过邮资机的方式计付邮资时，营业部门收寄邮件或收回用户欠费、收取预存款和保证金及押金等，按日填写或系统自动生成营业日报单。财务部门收取款项并审核营业日报单，审核无误后，借记“库存现金”或“银行存款”科目，贷记“营业款结算”科目。

月末，财务部门根据营业部门提供的营业日报单汇总表，核对无误后结转邮政业务收入、用户欠费等，借记“营业款结算”“应收账款——用户欠费”“预收账款——用户预存款”等科目，贷记“主营业务收入——函件/包裹业务收入——相关明细”“应收账款——用户欠费”“预收账款——用户预存款”等科目。

(2)函件采取通信邮票贴票付邮资时，营业部门初次领用邮票，财务部门进行备查登记，不进行账务处理。日常销售取得款项后，营业部门向财务部门请领邮票，按日编制或系统自动生成营业日报单。财务部门收到款项和营业日报单，核对无误后，借记“库存现金”或“银行存款”科目，贷记“营业款结算”科目。

月末，财务部门根据营业部门提供的营业日报单汇总表，审核无误后结转通信用邮票销售收入，借记“营业款结算”科目，贷记“主营业务收入——函件业务收入——通信邮票收入”科目。同时按销售数额结转出库，借“待转通信用邮票”科目，贷记“通信用邮票”科目。

(3)合理范围内给据函件、包裹丢失等需要赔偿客户损失时，财务部门根据实际支付客户赔偿金额，借记“主营业务成本——业务费——业务损失费”科目，贷记“银行存款——基本户”等科目。

(二)报刊订发业务

1.会计科目设置及核算内容

在“应收账款——应收报刊款”科目下设置“应收订阅款”三级明细科目，核算企业应收党政机关、企事业单位等集团用户订阅报刊产生的欠费；设置“其他”三级明细科目，核算企业应收报刊社的报刊代投费、差额集订分送款以及因系统调整或差错形成的少收客户款项等。

在“其他应收/付款”科目下设置“省内往来——应收/付报刊款”“省际往来——应收/付报刊款”明细科目，核算省内外发报刊局、省报刊发行局、订销局之间的报刊款往来。

在“预收账款”科目下设置“预收报刊款”二级明细科目，核算订销局收到用户订阅的报刊款、省报刊发行局收到订销局上缴的订阅报刊款，以及发报刊局收到省报刊发行局交来的发行报刊款。

在“主营业务收入——报刊业务收入”科目下，设置“订阅收入”科目，核算订销局办理报纸、杂志订阅业务按流转额和相应费率计算及协议规定取得的收入；设置“发行收入”科目，核算发报刊局发行报纸、杂志业务按流转额和相应费率计算及协议规定取得的收入；设置“代收代投收入”科目，核算企业提供报刊代理收订和代理投递服务取得的收入；设置“其他收入”科目，核算报刊订阅、发行业务所取得的停刊、减价退款手续费等收入。

2.收入确认

报刊订阅发行业务，在报刊发行当期，按报刊流转额和相应的发行费率确认收入。

3.账务处理

(1)收订的账务处理

各订销局收到省公司下发的“报刊订阅卡”“报刊专用单”后，在备查簿进行登记，不进行账务处理。营业部门销售订阅卡、专用单并收取款项后，按日填写营业日报单，向财务部门缴款报账。财务部门收取款项并审核营业日报单，审核无误后借记“库存现金”或“银行存款”科目，贷记“预收账款——用户预存款”科目。

营业部门收订报刊等，按日填写日报单或系统自动生成日报单，向财务部门缴款报账。财务部门收取款项并审核营业日报单，审核无误后，根据实收金额借记“库存现金”或“银行存款”科目，贷记“营业款结算”科目。

月末，订销局财务部门根据营业部门提供的营业日报单汇总表，结转用户欠费、差错款和收订报刊款。按照当期订阅扣除退订和订阅卡专用单订阅金额，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款——预收报刊款”科目，按照收取的手续费贷记“主营业务收入——报刊业务收入——其他收入”科目。

省报刊发行局和发报刊局办理收订业务，由财务部门根据业务部门提供的受理单，借记“银行存款”或“应收账款——应收报刊款——应收订阅款/其他”科目，贷记“预收账款——预收报刊款——订阅报纸/杂志款”科目。

(2)结算的账务处理

月末，订销局结转应付省报刊发行局的订阅报刊款，财务部门根据省报刊发行局下达的“报刊缴款通知单”,按照实缴金额，借记“预收账款——预收报刊款”科目，贷记“其他应付款——省内往来——应付报刊款”科目。

订销局向省报刊发行局上缴款项，按订阅报刊款借记“其他应付款——省内往来——应付报刊款”科目，按订阅卡和专用单销售款借记“预收账款——用户预存款”科目，贷记“银行存款”或“其他应收款——省内往来——应收调度款——资调存款”科目。

省报刊发行局收到各订销局上缴的款项，财务部门根据“报刊缴款通知单汇总表”结转应收各订销局的订阅报刊款；根据“应付发报刊局报刊款汇总单”结转应付发报刊局发行报刊款，支付时借记“其他应付款——省内/省际往来——应付报刊款”科目，贷记“银行存款”或“其他应付款——省内往来——应付调度款——资调存款”科目。

发报刊局财务部门根据“发行报刊款汇总结算单”,结转应收各省报刊发行局发行报刊款，借记“其他应收款——省内/省际往来——应收报刊款”科目，贷记“预收账款——预收报刊款——订阅报纸/杂志款”科目。待收到各省报刊发行局拨来的发行报刊款时，借记“银行存款”或“其他应付款——省内往来——应付调度款——资调存款”科目，贷记“其他应收款——省内/省际往来——应收报刊款”科目。

月末，发报刊局根据“应付报刊社报刊款汇总结算单”,按照“应结付款项”项目列示的应付发行款金额，结转应付报刊社的款项，借记“预收账款——预收报刊款”科目，贷记“应付账款——应付报刊款”科目。财务部门根据“应付报刊社报刊款汇总结算单”中“本月实付款”(即“应结付款项”扣除“应收特殊处理手续费合计”和其他调整后的净额)向报刊社拨付报刊款。

(3)收入确认的账务处理

月末，省报刊发行局计提报刊订阅收入，并清分至各订销局。财务部门根据业务部门提供的“订销局报刊发行收入汇总单”进行账务处理，借记“预收账款——预收报刊款”科目，贷记“其他应付款——省内往来——应付报刊款”科目(如省报刊发行局统一计列收入，则贷记“主营业务收入——报刊业务收入——订阅/其他收入”科目)。省报刊发行局向各订销局拨付报刊发行收入时，借记“其他应付款——省内往来——应付报刊款”科目，贷记“银行存款”或“其他应付款”科目。对于超过有效期未使用的“报刊订阅卡”“报刊专用单”和逾期无需支付的报刊退款等，将相关款项结转至“营业外收入——其他”科目。

订销局结转报刊订阅收入，财务部门根据省报刊发行局下发的“订销局报刊发行收入结算单”,借记“其他应收款——省内往来”科目，按照订阅收入、赠阅发行费、停刊及退款手续等金额，贷记“主营业务收入——报刊业务收入——订阅/其他收入”;发生的优惠直接冲减收入。

发报刊局财务部门根据业务部门提供的“发报刊局报刊发行收入计提清单”结转报刊发行收入，借记“预收账款——预收报刊款”科目，根据发行收入金额贷记“主营业务收入——报刊业务收入——发行收入”科目；同时根据“应收特殊事项手续费清单”(包括赠阅费、起点费、变动手续费等)的“应收特殊处理手续费合计”项目，抵扣应付报刊社款项并确认营业收入。

(三)集邮票品销售业务

1.会计科目设置及核算内容

设“集邮票品”科目，核算邮政企业收到集团公司下发或外购、委托加工的集邮相关商品，按商品类型设置二级明细科目。

在“其他应收/付款——省内往来/省际往来——应收/付集邮票品款”科目中，核算省内、省际邮政企业之间调拨、销售集邮票品的往来款(包括集邮邮票及纪特邮资封片的印制费、特许权费等款项)。

在“预收账款——集邮预订款”科目中，核算企业收到集邮票品预订户交的预订款。

在“主营业务收入”科目下，设置“集邮业务收入”科目，核算企业销售集邮票品取得的收入，设置“集邮收入其他”科目，核算向用户收取的预订证工本费等所取得的收入。可以进一步根据销售方式下设“预订收入”“零售收入”等明细科目。

在“主营业务成本”科目下，设置“印刷费”“集邮票品成本”等明细科目，核算已销售集邮票品的成本。

在“营业外收入——盘盈利得”科目中，核算客户长期未领取的集邮票品盘盈利得。

在“营业外支出——其他”科目中，核算企业已确认盘盈的集邮票品，客户复领取时的支出。

2.收入确认

企业销售集邮票品等，在实现销售同时收取款项或取得索取款项的凭据时，按应取得的销售额确认收入。

预订集邮票品等，于发行日按发行数量与发行单价计算后确认收入，如预订资金不足，则在实际补足款项时确认收入；只收取保证金及押金而未全额收取预订款的，在用户领取时确认收入。

3.账务处理

(1)销售的账务处理

当营业部门收到营收款时，按日提供营业日报单、缴款单向财务部门缴款报账。财务部门收取款项并审核无误后，借记“银行存款——收入户”或“库存现金”科目，贷记“营业款结算”科目。

对于直接销售的集邮票品，月末财务部门根据营业日报单汇总表结转收入、预收款、押金等。借记“营业款结算”“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入——集邮业务收人”“预收账款——集邮预订款”“其他应付款——保证金及押金”等科目。

对于预订的集邮票品，月末财务部门根据业务部门提供的收入报表、销售报表、进销存报表及营业日报单，审核无误后结转收入，借记“预收账款——集邮预订款”科目，贷记“主营业务收入——集邮业务收入”科目。

确认收入的同时结转成本，借记“主营业务成本——集邮票品成本”科目，贷记“集邮票品”科目。

（2）自用的账务处理

对于企业自用的集邮票品，同一核算主体内，财务部门按集邮票品售价，根据用途，借记“主营业务成本——业务费”或“管理费用——业务招待费”科目等，贷记“应收账款——用户欠费”科目；同时借记“主营业务收入——内部交易抵消”,贷记“主营业务成本——内部交易抵消”科目。

（3）结算的账务处理

集团公司与省公司、地市局之间的集邮票品款项的收付结算，与报刊订发业务中，订销局、省报刊发行局、发报刊局之间的收付结算处理方式相似。相关结算方式可参考本章第二节“一、业务流程及模式”中“(三)报刊业务”的内容。

（4）盘盈、盘亏、毁损等账务处理

业务部门定期进行集邮票品盘点并出具盘盈盘亏报告表，财务部门根据报告表审核无误后，属于盘盈的，借记“集邮票品”,贷记“待处理财产损溢”科目。经审批后，由于管理原因造成的盘盈，贷记“管理费用——存货盘亏及毁损”,由于预订户长期未领取及

其他原因造成的盘盈，贷记“营业外收入——盘盈利得”科目。

属于盘亏的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“集邮票品”科目。经审批后，应收相关责任人赔偿款，借记“其他应收款——其他”科目；由于管理原因造成的损失，借记“管理费用——存货盘亏及毁损”科目；由于不可抗力原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目；贷记“待处理财产损溢”科目。

已确认盘盈的集邮邮票，客户又来领取的，借记“营业外支出——其他”科目，贷记“集邮票品”科目。

对于用户长期未领取的保证金或预订款，确实无法支付时，经审批后，借记“其他应付款——保证金及押金”或“预收账款——集邮预订款”科目，贷记“营业外收入——其他”科目。

(5)流转税金计提的账务处理

由于部分集邮商品销售业务不属于增值税免税范围，月末，财务部门需根据进销项明细，计算应缴纳的增值税，并计提相关税金及附加，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”等科目。

(四)速递业务

1.会计科目设置及核算内容

在“应收账款”科目下，设置“用户欠费”科目核算应向客户收取的快递费，设置“应收代理邮政业务收入”科目核算与邮政主业单位合作开展速递业务应收取的结算款项。

在“应付账款——应付结算及代理费”科目中，核算与邮政主业单位合作开展速递业务，支付给邮政主业单位的结算款项。

在“主营业务收入”科目下，设置“特快专递收入”科目，核算邮政企业办理国内、国际及港澳台特快专递业务取得的收入(含代收货款、邮寄资费收入);设“快递包裹收人”科目核算收寄的国内快递包裹收入，包括省际异地、省内异地、同城快递包裹收入；设“国际及港澳台包裹收入”科目核算收寄的国际及港澳台包裹取得的收入。

在“主营业务成本——业务费——业务损失费”科目中核算合理范围内的赔偿客户损失。

在“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目中核算取得应税收入时应计提的增值税销项税额。根据不同缴纳方式，下设“汇总纳税”“属地纳税”科目，分别核算纳入省级汇总范围和未纳入省级汇总范围的增值税。

2.收入确认

速递业务，在完成收寄业务同时收取款项或取得索取款项的凭据时按应收取的快递费确认收入。

合作开展速递业务的协办单位，在每月收到主办单位清分通知时，根据清分通知单所列的金额确认收入。主办单位不确认收入或在确认收入的同时将分出部分确认为成本。

3.账务处理

(1)业务部门收取营业款后，按日向财务部门提供营业日报单并向财务部门缴款报账，财务部门收取款项并核对无误后，借记“库存现金”“银行存款”科目，贷记“营业款结算”科目。

(2)月末，财务部门根据营业收入汇总表清分营业款时，借记“营业款结算”科目，借记或贷记“应收账款——用户欠费”“预收账款”等科目，贷记“主营业务收入—相关明细”“预收账款”“应收账款——用户欠费”等科目。

速递公司与邮政主业单位合作办理速递业务的，当月结算营业款同时与邮政主业单位办理结算。当月为净流出的，按应支付邮政主业单位款项借记“营业款结算”,贷记“应付账款——应付代理及结算费”“银行存款”等科目。当月为净流人的，按应收取邮政主业单位金额，借记“应收账款——应收代理邮政业务收入”“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入——相关明细”科目。

确认收入的同时结转成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”“周转材料——包装物”“累计折旧”等科目。

(3)合理范围内快件丢失等需要赔偿客户损失时，财务部门根据邮件损失理赔鉴定表，借记“主营业务成本——业务费——业务损失费”科目，贷记“银行存款——基本户”等科目。

(4)月末，财务部门对速递业务收入进行合理拆分，计算当月应缴纳的增值税，要注意速递业务中运输环节按9%税率计算，收派、仓储等物流辅助服务环节按6%计算销项税额。同时计提相关税金及附加，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费”科目。

(五)其他业务

其他业务包括邮政企业经营的除以上主要业务之外的其他经济业务，主要包括普通商品销售业务、出租业务和邮政媒体业务等。

企业经销普通商品的，采取直接收款方式销售，不论商品是否发出，在收取款项或取得索取款项的凭据时确认收入；采用预收款方式销售商品应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。

企业从事出租业务，在合同或协议约定的租赁期内，采用直线法按月确认收入。要注意出租业务纳税义务发生时间与会计上的收入确认时间存在差异。税法规定，纳税人提供租赁业服务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天，因此企业应按会计上的收入确认原则确认出租业务收入，按税法的规定申报缴纳增值税。

企业利用自身的广告媒体等为客户发布户外广告取得的收入，在合同或协议约定的服务期内采用直线法按月确认收入；代理客户办理广告发布和广告制作取得的代理收入，根据合同或协议约定，在完成代理服务后确认代理收入；为客户提供广告制作取得的收入根据合同或协议约定，在完成广告制作后，确认广告制作收入。

邮政企业的其他业务核算，涉及的主要会计科目设置和财务处理方式与一般企业的大体相同，在此不赘述。

二、核算特点

(一)内部关联交易频繁

邮政企业的业务收入，是企业受理各类业务按规定资费标准收取的收入。由于邮政企业全程全网联合作业，所以每一个企业实现的收入，都不只是它自身企业的收入，是属于全程全网的资费收入，需要按照合理的原则和标准在各个参与主体之间进行收入的清算与划分，并按业务环节确认为营业、运输、内部处理、投递等关联交易收入，集团内部关联交易和资金往来频繁。

(二)财务集团化管理

邮政企业的业务种类较多，业务具有多个流程环节，客户广泛，收入分散，全网机构协同作业，机构之间的结算复杂，因此会计核算上呈现出业务分类、分环节核算，内部结算的会计核算链条长、情形复杂等特点。基于各类业务会计处理的特征和复杂性，必须依靠完善的业务系统进行数据收集整合并与财务系统集成管理，实现业务与财务管理全流程对接整合，省分公司全部上线集中核算平台系统，均实现了会计集中核算。

(三)成本费用容易混淆

邮政行业本质上属于服务业，其销售的“商品”为物流性质服务。邮政企业所经营的业务种类多，每类业务都有单独的会计核算办法，其资金运动单独核算，但是最终的经营成果仍然纳入企业统一核算。主要业务成本为人工、设备、场地、车用油电、包装材料和各种间接费用，但企业内部成本费用划分不清、相互交叉，难以准确反映与业务收入对应的真实成本和利润水平。邮政企业除了经营函件、特快专递业务、包裹等传统业务外，其速递、物流业务因为在流程环节上与传统邮政业务具有重叠，成本费用支出容易混淆，导致不同涉税行为对应的增值税进项税额难以区分。