(二)针对风险点二

该企业2018年度企业所得税汇算清缴中的资产损失税前扣除账面金额6070685.75元，资产损失税收金额16635380.43元。其中，存货报废净损失133030.67元，存货的报废中需责任人赔偿的金额为8849元，该部分存货的报废属于“管理不善”导致；货币资产损失126160元，系该企业日常经营活动中收到的假币损失；无形资产净损失762928.77元，固定资产报废净损失15613260.99元，各项备查资料完整。经核查，该企业2018年企业所得税汇算清缴中的资产损失税前扣除项目资料暂未发现问题。但其中属于“管理不善”造成的存货损失，增值税进项税额未进行转出。

四、处理结果

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税(2016〕36号),该公司应补缴增值税2018966.1元，同时补缴城市维护建设税141327.63元、教育费附加60568.98万元、地方教育附加40379.32元。

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》,存货的非正常损失应转出进项税额，补缴增值税1415.84元。

五、行业延伸

(一)风险关注切入点

针对风险点一，这属于连锁餐饮行业存在的共性问题，如连锁餐饮企业发行预付卡、充值卡，但未取得备案资质的，应在售卡的当期确认销售收入。该风险点在征管中应引起重视。

针对风险点二，资产损失税前扣除是连锁餐饮企业易产生税收风险的环节，譬如日常收银过程中收到假钞的现金损失、食品安全问题导致的顾客理赔损失、食材存货的变质损失等，都可能导致税收上的应纳税所得额调减，而企业自身是否按规定做好资产损失的备查管理，是其能否享受税前扣除的前提条件，因此，这是一个值得关注的风险点。

(二)具体核查路径

针对风险点一，一方面，从企业电子底账中开具的税率为零的增值税发票入手；另一方面，也可以从企业现金流量表入手，结合增值税申报表重点分析企业流入的现金流的性质。

税务机关在对企业进行风险应对时，应通过资料收集(如登录各地商务部门网站查找信息)、实地调研等多种方式了解企业的生产经营、涉税情况等内容。

针对风险点二，税务机关应按如下要求对企业资产损失申报情况进行核查：

1. 对于清单申报税前扣除的资产损失，主管税务机关应在审核申报资料的基础上实施核查。审查纳税人申报扣除的资产损失是否属于实际资产损失，是否属于清单申报的范围，申报扣除的所属纳税年度是否正确，金额计量是否采用公允价值模式，使用年限是否达到税法规定的最低折旧年限，存货的损耗是否符合经营常规和企业内部管理制度规定等。

2.对于专项申报税前扣除的资产损失，主管税务机关应在审核申报资料和证明材料的基础上实施检查。审查纳税人申报扣除的资产损失是否符合税前扣除的条件，提供的证据是否有效和充分，因违法违规行为造成的资产损失是否向责任人追偿，损失金额的计算是否准确，资产损失事项是否已在会计上作出相应的处理，对已申报扣除以后年度又收回的资产损失项目是否计入当期应纳税所得额申报纳税等。

3.结合跨年度税基项目中与资产有关的暂时性差异，主管税务机关应对纳税人申报扣除的资产损失金额进行复核，审查纳税人是否按规定进行纳税调整。

4.企业申报扣除的资产损失不真实、不合法的，主管税务机关应依法作出税务处理，通知纳税人纠正。