(四)存在不符合规定的进项税额抵扣发票

发现该企业抵扣的增值税专用发票中，存在购进部分高档消费品，与企业的大众化餐饮定位不符，可能存在不符合规定抵扣进项税额的风险。

三、风险应对

风险应对人员约谈该企业的相关财务人员，就发现的疑点问题与企业进行沟通。

(一)针对风险点一

经该企业自查，2018年度有未开票收入481100元，未及时进行申报，应重新申报，按餐饮服务6%税率计算，应补缴增值税481100÷(1+6%)×6%=27232.08(元)。对应调增当年度企业所得税应纳税所得额481100元。

(二)针对风险点二

经该企业自查，当年度含“餐”字样发票共报销了89张，金额合计81600.18元，其中35张合计金额27275.9元，在“职工福利费”中进行了列支，54张金额合计54324.28元在“业务招待费”中进行了列支。该企业确认在“职工福利费”中列支的27275.9元为接待客户使用，应当转入业务招待费中，可税前扣除的限额为27275.9×60%=16365.54(元)(业务招待费允许扣除的限额为当期实际发生额的60%且不超过当年度营业收入的5%)。对应调增当年度企业所得税应纳税所得额27275.9-16365.54=10910.36(元)。同时，该企业财务人员承认，曾领用企业购入的烟酒用于业务招待，价值为58000元，需按适用税率补缴增值税58000×16%=9280(元)。

(三)针对风险点三

该企业财务人员对当年度的销售费用情况进行说明。该企业销售费用“其他”84569.3元的构成为：物品清洗费2704.3元，疏通下水道费用1150元，发放的购买食品费用74715元，服装费6000元。食品费74715元和服装费6000元合计80715元，不应在销售费用“其他”栏次列支，应予以转出，且已超过当年度职工福利费限额，应对应调增当年度企业所得税应纳税所得额80715元。经企业计算，该两项职工福利应代扣代缴个人所得税16143元。

(四)针对风险点四

在评估检查中，发现2017年度主营业务成本255797元，为购买高档茶叶的金额，经询问是为企业老板个人购买和使用，但开具了拾头为企业名称的增值税普通发票。该项支出和企业主营业务收入无关，对应调增当年度企业所得税应纳税所得额255797元。

经该企业自查，发现2018年度列支的燃气费106162.67元，但未取得相应发票，而是凭支付给营业场所出租方的付款凭据列支，应调增当年度企业所得税应纳税所得额106162.67元。

四、处理结果

根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号),该企业应补缴2018年度增值税36512.08元，城市维护建设税2555.85元，教育费附加1095.36元，地方教育附加730.24元。

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，该企业2018年度应调增当年度企业所得税应纳税所得额934685.03元，该企业适用25%的企业所得税税率，无亏损，应补缴企业所得税233671.26元。

根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例，该企业2018年应补缴代扣代缴个人所得税16143元。

五、行业延伸

(一)风险关注切入点

连锁餐饮企业的分店众多，除了加盟、自营等方式取得分支机构资格以外，也可能由总公司直接收购现成的证照齐全的餐饮企业，作为子公司。这类收购来的企业被选中的主要原因可能是地理位置较好、证照齐全，但会计核算并不一定健全，可能存在收支抵冲、少计营业收入(如隐瞒未开发票营业收入)、未按规定及时确认收入等风险，以及业务招待费、职工福利费、销售费用等核算不清楚的风险。

(二)具体核查路径

利用企业的会计电算化系统，设置关键字(如“餐”)查询相应凭证信息，结合会计科目进行分析。关注“其他应付款”和系统内往来等科目是否只有贷方发生额和贷方余额，是否将顾客支付的押金、不开票的现金收入等挂在往来科目。