典型案例二

——B烟草公司风险分析及应对案例

【案例引言】烟草商业企业具有会计制度统一、财务核算集中、个性化差异小的特点，因此在税会差异和管理不规范等方面存在的风险具有普遍性。2016年，对B烟草公司2014年、2015年税收情况开展风险管理工作，深入剖析其生产经营流程、会计核算流程、税款计缴过程，发现了一些共性税收风险。

一、企业基本情况

B烟草公司成立于1985年1月，属于市级烟草商业企业，既是法人核算主体，县区分公司都由其集中核算；又是主要的经营主体，业务量大，纳税额高。该公司现有20个部门，下辖18个区县分公司。

二、风险分析

通过金税三期系统提取的该单位增值税申报表、企业所得税申报表、个人所得税申报表等征管数据，采集企业财务账套数据，采取数据比对分析，在风险分析阶段发现以下4项风险疑点.

(一)收购烟叶时开具发票未注明现金补贴

企业收购烟叶时，未将价外补贴与烟叶收购价格在同一张农产品收购发票上分别注明，存在增值税进项税额抵扣风险。该风险由客观原因造成：一是部分以现金形式支付的烟叶生产投入补贴已在生产前或生产过程中兑现给烟农；二是对符合补贴政策要求的烟农，经公示后方能兑现补贴，而要一起开具发票则必须兑现烟叶收购款的同时将补贴款兑现给烟农，客观上存在矛盾；三是部分烟叶产区产前进行的物资补贴无法于现金补贴环节进行清算，也就难以在发票上同时开具；四是烟叶生产投入现金补贴项目繁多，补贴等级也有所不同，由于烟叶收购时需及时支付货款，若审核后再开具发票，将影响烟叶收购款的兑付及时性。

(二)企业已抵扣进项税额的购进货物或者应税劳务，用于非增值税应税项目未作进项税额转出

用于非应税货物的运费不得申报抵扣。企业采购的电脑、打印机、专卖人员服装等办公用品，提供给专卖执法部门使用，以及外购用于福利的固定资产已抵扣的进项税额未作转出。因管理不善，造成库存商品、原材料或资产毁损变质、丢失、被盗，已抵扣的进项税额未作转出。

(三)发生赞助支出未作纳税调增

企业发生的维稳工作经费、治安联防费、警民共建经费等赞助性支出未在企业所得税年度申报时作纳税调增。

(四)不属于免税范围的福利费未代扣代缴个人所得税

企业从福利费和工会经费中支付给单位职工的慰问费、员工福利费、电话费等补贴，不属于免税的福利费范围，未按税法规定并入工资、薪金所得扣缴个人所得税。

三、风险应对

(一)针对风险疑点一

通过约谈财务人员，做好政策解释，一是对过去的风险税款及时补缴；二是调整烟叶收购款及相关补贴的支付方式，以保证货款及相关补贴在同一张发票上开具。

(二)针对风险疑点二

1.检查“销售费用——运费”科目借方发生额，核实物资是否用于非应税项目，对应的进项税额是否转出。①查看“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目下企业进项税抵扣情况，查看进项税转出情况；②查看烟叶生产物资补贴项目是否存在非应税项目，查看发生的运费是否在进项税额中转出；③查看销售费用和管理费用中是否存在需要转出项目。④查看在建工程核算项目，是否存在需要转出增值税的项目。

2.查看企业发生与生产经营无关的费用，是否已作进项税额转出。①查看企业进项税抵扣和转出情况；②用“专卖”或者“执法”作为关键词，全凭证搜索；③查看“销售费用—员工薪酬—员工福利—职工食堂补贴”“管理费用—员工薪酬—员工福利—职工食堂补贴”中外购资产是否抵扣了进项税。

3.重点核查下列因资产损失应作进项税转出的情形：①查看企业抵扣增值税和进项税转出情况；②查看“库存商品”科目下卷烟损毁情况；③查看“固定资产”科目下资产损毁、丢失被盗情况；④如果有烟叶生产物资，则要查看该项目下物资情况；⑤查看营业外支出项目下是否有丢失被盗资产。

(三)针对风险疑点三

检查“营业外支出”科目，了解企业是否发生赞助支出，对照企业所得税年度申报表中的纳税调整表，查看企业是否已经作纳税调增；检查“管理费用”科目，重点检查费用突增年份，通过查看原始会计凭证，检查企业发生费用支出是否取得发票，管理费用使用范围是否与生产经营存在相关性，是否存在不允许税前扣除的赞助费。

(四)针对风险疑点四