一 、卷烟制造和销售流程

卷烟制造与销售流程如图4-1所示。

(一)烟叶种植

每年，由烟草专卖局依据国家计划制定烟叶种植规划，由当地烟草公司负责实施。烟草公司按照计划与烟叶种植者签订烟叶收购合同，约定烟叶种植面积。在种植过程中，给予种植者技术、肥料、机械等各方面的补助(价外补贴)和指导。待烟叶完成初烤后，根据合同约定，烟草公司或其委托单位按照国家规定的等级及价格统一收购烟叶。该过程主要涉及烟叶税、增值税。

(二)烟叶调拨

烟草公司收购烟叶后，按照国家烟草专卖局下达的年度调拨计划和与卷烟工业企业签 订的烟叶购销合同，以及国家烟草专卖局当年下达的烟叶调拨价格，将烟叶调拨给卷烟工 业企业。该过程主要涉及增值税、企业所得税、印花税、城市维护建设税、教育费附加等。

(三)烟叶复烤

卷烟工业企业收到调拨烟叶后，委托烟叶复烤加工企业按照国家下达的调拨计划进行 打叶复烤，烟叶复烤加工企业按照国家烟草专卖局下达的加工费标准收取加工费。最终， 形成工业生产所用的原料。烟叶复烤加工企业一般是商业企业的下属子公司，不属于卷烟 工业企业。该过程主要涉及增值税、企业所得税、印花税等。

(四)卷烟生产和调拨(销售】

卷烟工业企业根据国家下达的计划组织卷烟生产，主要有以下工艺：

1. 烟叶发酵，是卷烟加工的特殊工艺，是通过自然或人工方式进行烟叶醇化的过程， 时间周期较长，一般要2年。发酵使得烟叶色泽优化、纯净度提升、香味显现、刺激性减弱。

图 4 - 1 卷烟制造与销售流程

2.卷烟配方，是对各种类型、等级、风格的烟叶原料和香精香料等辅料进行合理搭配的过程，使之通过组合达到色泽、香气、口味和安全性的和谐统一。通过加香加料应用卷 烟配方中的“调味”技术，使卷烟产品具有特殊香味。

3.卷烟制丝，是卷烟生产的主要程序，即按照一定的程序，把烟叶制成合格烟丝，经一定时间的储存，使香精香料充分吸收后，用于烟支卷制。

4. 烟支卷制，是指利用专门的卷烟卷接设备，将卷烟原辅材料制造成滤嘴烟支或无滤嘴烟支的过程。

5. 卷烟包装，是将烟丝进行卷接包装、检测、人库等成为成品烟的加工过程。

卷烟生产出来后，卷烟制造企业通过中国烟草网上交易平台，按照国家烟草专卖局确 定的卷烟调拨价，将卷烟成品调拨(销售)给烟草公司。国家烟草专卖局通过对全国统一 部署的“一号工程”,对卷烟从“工业企业—商业企业一卷烟零售户”进行流向全过程 监控。该过程主要涉及增值税、消费税、企业所得税、印花税等。

(五)卷烟批发和零售

按照国家烟草专卖局下达的年度卷烟销售计划和统一制定的卷烟批发价格，烟草商业企业(一般为地市烟草公司)向持有卷烟零售许可证的零售户销售卷烟(这里的批发和常见的商业批发概念不同，仅指烟草公司向零售户批发卷烟，而零售户对单一客户销售再多的卷烟也属于零售)。该环节主要涉及消费税、增值税、企业所得税、印花税等。

(六)进出口

1.卷烟进口销售。省级烟草进出口企业和中国烟草国际有限公司签订烟草货物进口委托合同，中国烟草国际有限公司统一按照国家烟草专卖局下达的计划与外商签订烟草专卖 品进口特种合同，卷烟进口后销售给省级烟草商业企业。该环节主要涉及关税、进口消费税、进口增值税、企业所得税、印花税等。

2.卷烟出口销售。卷烟工业企业每年按照国家烟草专卖局和国家税务总局共同下发的出口卷烟指标计划专门生产用于出口的卷烟，并通过工业企业在境外的下属公司销售。由于出口卷烟在生产环节免征消费税和增值税，因此价格远低于内销卷烟。该环节主要涉及 企业所得税和印花税。

3.烟叶出口。省级烟草进出口企业在中国烟草国际有限公司的统一规划与指导下，严格遵照中国烟草国际有限公司下达的烟叶出口计划及其他相关规定进行烟叶出口。该环节主要涉及企业所得税、增值税出口退税、印花税。

4.烟叶进口。烟草工业企业从境外进口烟叶(包括原烟、片烟)。该环节主要涉及关税、进口增值税、印花税等。

(七)其他环节

烟丝销售。卷烟工业企业之间销售烟丝，烟丝销售按30%税率计征消费税，并可在下 一生产环节进行抵扣。该环节主要涉及消费税、增值税。

二 、价格机制

烟草行业属于高度计划性生产的行业，烟叶的收购价格、复烤加工费用、各级成品烟 的价格、调拨(销售)价格、商业批发价格、卷烟零售价格均由中国烟草总公司直接或者 间接制定。直接制定是指直接明确具体价格，间接制定是指在明确定价基础上加一个调整范围，如卷烟零售环节的毛利率等。