审查内容

查账标准

记账准确性

①查阅长期借款及利息费用明细表，索取所有借款合同复印件，并对合同所载明借款单位、金额、利率、借款期限、借入日期及借款条件，分别进行审阅后.计入审计工作底稿
②审查借款记录、凭证、银行借款对账单及有关文件，对长期借款期末余额较大或有关业务内部控制存在薄弱环节时，向有关债权人进行函证，以确定借款业务的真实性
③验证长期借款期末余额，审查账簿记录，验证长期借款期末余额与相关原始凭证上反映的余额是否一
致。如长期借款期末余额较大，或有关业务内部控制存在薄弱环节时，应向贷款银行或其他金融机构发函询证借款额、借款利率、已偿还数额及利息支付情况等

核算正确性

①对长期借款项目所计入的利息按照合同规定利率和借入天数，计算并确认其正确性；审在借款日期、利率、还款期限及其他条件，确定长期借款记载的完整性及正确性
②根据长期借款有关资料，验算应付利息费用.验证利息计算及账务处理的正确性，如发现合同规定利率明显偏离市场利率，应作进一步审核

处理合规性

①审查记录.核对还款日期与借款合同，确定还款及时性，如逾期偿还需查明原因和贵任。审查借款转期的账务处理是否真实，转期手续是否齐备
②审查抵押资产是否确实存在，该资产抵押前的所有权是否确为企业所有，资产价值和实际状况是否与借款合同的规定相一致。借款有担保人时，在明担保人是否符合法定要求
③审查长期借款合同履行情况，根据长期借款合同条款.审查金融机构是否按规定及时定额向借款单位拨入贷款.借款单位对借款的使用和归还是否履行合同规定，借款用途和使用是否合理、合法
④审查未入账负债，查阅企业会议记录，了解企业决定筹集的全部债务资金来源。向被审计单位索取债务说明书，向债权人询证负债金额，分析利息费用账户.验证利息支出是否合理，确定实际支出利息是否大于账面反映的应付利息，以查明有无付款利息来自于未入账的长期负债
⑤审查取得资产的融资方式、复核货币资金的收入来源等，通过审核银行存款余额调节表的未达账项确认借款不入账、支出不入账的问题

案情介绍

在对企业进行2016年年终审计的过程中，通过对财务报表的初步审查，内审人员发现，企业有一笔用于扩建厂房的长期借款，合同为2016年12月1日与C银行签订，金额为5000000元，期限为两年，利息为9%。

问题分析

根据所附借款合同中的说明，借款款项一次性全部用于购买建筑材料使用。而通过翻阅企业材料入库单内审人员发现，2016年12月10日，企业一次性购入一批材料，价值为3000000元，此后不再存在购入材料的记录。内审人员认为，企业并未按照长期借款合同约定，将5000000元款项全部用于购买材料，这种情况是不正常的.

调查取证

通过审查借款合同签订后的账簿，内审人员发现一笔2000000元的款项，借方科目为“管理费用”,贷方科目为“银行存款”。内审人员询问会计人员，会计人员表示并不清楚这笔款项。内审人员直接询问企业领导，领导迫于压力，承认这2000000元实际上是用于给自己购买别墅的款项。
主管人员利用职务之便，虚列所需材料数额，将长期借款数额多列。合同签订后，将一部分资金挪作他用从而将多出的部分贪污。

错弊处理

责令主管人员将挪用的款项退回。收到退还款项时，做会计分录如下。
借：银行存款  2000000
贷：管理费用  2000000

案情介绍

在对企业进行2016年年终审计的过程中，通过对财务报表的初步审查，内审人员发现，企业有一笔用于扩建厂房的长期借款，为2016年12月1日签订，金额为9000000元，期限为两年，利息为9%。而在12月未
计提利息时，会计人员按照12%的利率计算，计入财务费用90000元。

问题分析

根据所附借款合同中的联系方式，审计人员函证这笔长期借款，对方企业证明合同金额和利息均正确。在长期借款合同利率固定的情况下，会计人员按照高于合同利率的利率水平计提利息，审计人员认为这种现象是不正常的。

调查取证

通过审查项目评估书，审计人员发现评估书上面记录双方约定的借款利率也为9%。通过询问，主管会计人员交代，为了个人的利益，抱着侥幸心理，故意按照12%的借款利率计算这笔长期借款的利息。
会计人员利用职务之便，通过多计提利息，虚增企业的利息支出，从而将多出的部分贪污。

错弊处理

查账人员责令会计人员将多计提的利息冲回，应作会计分录如下。12月末的应计利息=9000000×9%÷12=67500(元)
多计提的利息费用=90000-67500=22500(元)
借：应计利息  22500
贷：财务费用  22500