乳制品制造企业会计核算内容与一般制造业企业基本相同，资产、负债、所有者权 益、收入及费用的核算方法执行一般制造业企业的核算方法。

一 、核算内容

(一)资产类

资产的核算是指对企业拥有或者控制的能用货币计量的经济资源的核算。乳制品制造 行业的资产类科目主要设置“固定资产”“无形资产”“生物资产”“其他债权投资/其他权益工具投资”以及存货类、货币资金类和应收项目类相关会计科目。现将主要科目介绍 如下：

1.固定资产

乳制品制造企业一般按照生产的产品建设生产线，各产品生产线在工艺处理上大多不 同，建设的生产线专用性非常高。

固定资产按成本进行初始计量。后续计量时， 一般采用年限平均法计提折旧。对于固 定资产的后续支出，符合固定资产确认条件的，计入固定资产成本；不符合固定资产确认 条件的，在发生时计入当期损益。对于乳制品制造企业而言，对固定资产进行检查发生的 大修理费用，大部分符合资本化条件，可计入固定资产成本；对固定资产日常维修发生的 修理费用一般不符合资本化条件，直接计入当期损益。

2. 存货

乳制品制造企业存货中的产品按业态划分主要包括液体乳、乳饮料、酸奶、冷冻饮 品、奶粉及奶制品等几大产品系列；原材料主要包括牛(羊)奶和辅助材料，牛(羊) 奶供应商主要为大型牧场。乳制品制造企业存货成本包括采购成本、加工成本和其他成 本， 一般按照成本进行初始计量。

采购成本主要是指牛(羊)奶采购到入库前所发生的全部支出，乳制品属于食品生产 企业，食品安全至关重要，因此牛(羊)奶质量是产品质量保证的关键，采购牛(羊) 奶检验必须符合国家标准方可验收入库。

加工成本包括直接人工和制造费用，其实质是将牛(羊)奶进一步加工为产品的过程 中追加发生的生产成本。其中，直接人工是指可以直接确定其服务产品对象的人工；制造 费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门(如生产 车间)管理人员的职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节 性和修理期间的停工损失等。

3. 无形资产

乳制品制造企业无形资产主要包括土地、信息化进程中购买的软件、申请成功的专利 产品以及投入的研究开发支出形成的设有实物形态的可辨认非货币性资产。乳制品制造企 业无形资产一般按成本进行初始计量，对于后续计量，在取得无形资产时根据其使用寿命 分析判断。①对于使用寿命有限的无形资产，在为企业带来经济利益的期限内按直线法摊 销；②无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销。

乳制品属于快消品，品牌形象及消费者需求至关重要，且消费者需求不断变化，因此 企业对于产品研发的重视程度及投入非常高。对于企业投入的研究开发支出，具体区分为 研究阶段支出和开发阶段支出。研究阶段的支出，在发生时计入当期损益；开发阶段的支 出，只有在同时满足资本化条件时，才能予以资本化，否则于发生时计入当期损益。

4.生物资产

乳制品制造企业主要涉及原奶采购、生产加工及销售，部分涉及上游的种植及养殖业 务，如果涉及种植和养殖业务，则按以下标准核算生物资产。生物资产是指有生命的动物 和植物， 一般分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产，公益性生物资产一般不涉及。

生产性生物资产具体指为产出农产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产，包 括为生产犊牛和牛(羊)奶而持有的奶牛(羊),以及在生产经营中能够长期反复使用、 不断产出农产品的牧草等。

生物资产一般按成本进行初始计量，在后续计量时，有确凿证据表明生物资产的公允 价值能够持续可靠取得的，会对生物资产采用公允价值计量。

5.其他债权投资/其他权益工具投资

乳制品制造企业可能会涉及以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 在业务处理时与其他制造企业无差异，使用“其他债权投资”或“其他权益工具投资” 科目。

(二)负债类

1. 职工薪酬

乳制品制造企业工资构成主要包括计时工资、计件工资、劳务外包工资以及促销人员 工资，具体核算处理方式依据职工薪酬的表现形式，即短期薪酬、离职后福利、辞退福利 和其他长期职工福利的要求进行处理。

2. 递延所得税负债

企业一般将当期与以前期间应交未交的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债。但 不包括：商誉的初始确认所形成的暂时性差异；非企业合并形成的交易或事项，且该交易 或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)所形成的暂时 性差异；以及与子公司、联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异转回的时 间能够控制并且在可预见的未来很可能不会转回。

3. 应交税费

乳制品制造企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费、主要税种及税率见表1-2；

表1-2

(1)税收优惠

乳制品制造企业一般在西部地区设有公司，依据《财政部 海关总署  国家税务总局 关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知》(财税〔2011〕58号)、《国家 税务总局关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告》(国家税务总局公告 2012年第12号)的规定，设在西部地区的鼓励类产业企业的企业所得税享受西部大开发 优惠，适用15%的优惠税率。

乳制品制造企业大部分会生产加工初级农产品，部分企业会涉及奶牛饲养以及牧草种 植，依据《中华人民共和国企业所得税法》第二十七条、《中华人民共和国企业所得税法 实施条例》第八十六条、《财政部 国家税务总局关于发布享受企业所得税优惠政策的农 产品初加工范围(试行)的通知》(财税〔2008〕149号)的规定，对于涉及的农产品项 目所得、奶牛饲养项目所得和种植项目所得，免征企业所得税。

乳制品制造企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计 算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。

(2)应交增值税

乳制品制造企业与其他制造企业不同的是其进项税额抵扣方式不同，根据《财政部  国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税 〔2012〕38号),自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品 的增值税一般纳税人，其购进农产品增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核 定扣除试点实施办法》的规定抵扣，不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额。乳制 品制造企业计算抵扣农产品增值税进项税额具体核定方法包括投入产出法、成本法、参 照法。

(三)损益类

损益类科目是指核算企业取得的收入和发生的成本费用的科目。核算内容主要包括销 售收入、政府补助、管理费用、销售费用和财务费用等。

(四)成本类

成本类科目主要包括生产成本、劳务成本等。生产成本包括基本生产成本和制造费 用，核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品、产成品、自制半 成品等。制造费用一般按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算，核算企业生 产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。