一、税收征管重点

超市行业目前主要是以子公司或者分公司的形式在当地注册。增值税的征收模式主要分成两类：一类是跨省的分公司，增值税是属地缴纳；另一类是省内跨地市的总分机构，采取的是由各省确定的增值税汇总缴纳形式。根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告》(国家税务总局公告2012年第57号)的规定，总机构和分公司的企业所得税采用“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的征收管理办法。

企业总机构和分支机构分别接受所在地主管税务机关的监督和管理。总机构所在地税务机关负责对汇总纳税企业申报缴纳企业所得税的管理，分支机构所在地主管税务机关负责对分配税款、分支机构资产损失、分支机构税务检查等一系列事项进行管理。

根据超市行业的经营特点，对超市的税收征管应当重点抓好以下几个方面：

(一)经营跨区域，需要总分机构信息共享

超市行业经营分布广泛化，一般是以总机构为立足点，不断进行经营扩张，推进其分支机构遍布城乡，店面分布日益广泛，形成了点多、线长的经营格局，以密集的“网点”抢占市场。为方便核算和管理，超级市场往往申请汇总缴纳增值税。由此，需要总机构和分支机构的主管税务机关实现数据信息的共享机制，便于加强对该行业的税收征管。例如，某著名跨国连锁零售公司在中国采取财务集中核算，总部统一处理全国所有法人公司的财务事项，包括编制会计凭证、会计报表，支付供应商货款、管理资金账户，进行税务核算并编制申报表等。各地税务机关很难了解当地经营的信息。国内某著名连锁超市实行财务共享管理模式，所有数据信息也集中在总部所在地，各地税务机关能看到的信息也有限。

(二)商品多元化，需要加强对收入数据的管理

超级市场经营的商品越来越丰富，主要涉及食品、杂货、家居用品、家用器皿等，其中以生鲜食品、衣食用品等日常耗用品为主。商品繁多时可涉及上万种，适用的增值税税率也不同，需要加强对销售收入数据的管理。

(三)存在“富余票”,需要监控增值税专用发票

目前连锁超市使用的发票主要有三种：收银机开出的卷式发票、大额普通发票、增值税专用发票。由于超市开出的卷式发票没有全部进入增值税开票系统，而增值税缴纳依据是实际的销售额，不是开具发票的金额，同时，因存在部分消费者购物后未索取发票的情况，造成申报数额往往大于开具发票的金额，因此产生了“富余票”的现象，为发票虚

开、虚抵提供了空间，需要加强对超市开具的大额增值税专用发票的监控和管理。

(四)核算差异化，重点关注商品成本的核算

超市行业的商品主要分为自营商品和联营商品，不同性质的商品的会计核算是不一致的。自营商品的成本核算，是严格按采购、人库、结转库存成本进行的，而采用联营扣点方式销售的商品，自身不参与库存管理，不核算库存商品成本。此外，超市在结转生鲜商品销售成本时，一般都采用倒推成本法，即生鲜商品销售成本=期初生鲜商品库存成本金额+本期生鲜商品购进成本金额-期末生鲜商品盘点成本金额。因此，需要关注不同商品成本核算对税收的影响。

二、税收征管难点

超市行业在实际税收征管中具有如下难点：

(一)采取总部管理方式的，加大税务部门的管理和检查难度

前连锁超市通过购买或自行开发企业管理信息系统、财务管理系统来加强对企业经营过程的系统控制。在会计核算管理上，会计电算化的实行和核算资料的高度集中管理，使其原始财务资料和会计核算均在总店，连锁门店只负责货款结算和财务资料的传递，只有进入其网络才能查询或处理数据(如输出会计报表等)。因此，在日常管理中，信息数据的缺乏，加大了税收征管的难度。

(二)信息化程度高，但存在获取难度

目前大中型超市均以计算机为依托，通过计算机网络终端(收银台)将商品名称、数量、单价、金额等数据传送至网络服务器进行管理。超市购进货物一般都不做手工明细账，而是将货物品名、数量、单价以不同条形码形式输入电脑。销售时由电脑收款机对商品条形码进行识别、结算收款和核算收入。网络服务器存储的各类数据既是各收银台商品销售结算和超市会计核算的原始依据，也是计税依据。按规定，电脑资料和账簿、凭证都应按规定年限进行保存。但是，不排除超市在经营过程中存在删除一些电脑资料的问题，这实际上等同于销毁了账簿记录，导致税务人员无法对其销售收入进行核查。

(三)收取各种费用较多，易产生漏缴税款情况

超市除收取场地租赁费外，还收取进店费(是供应商获取进店经营的资格而缴纳的费用，只是对新供应商适用)、赞助费(即在节日、店庆日厂家支付的赞助。在节假日、店庆日，超市通常会组织较大规模的促销活动，必然要支付大量的广告费、促销宣传费。通过这种宣传，可以实现商家与厂家的双赢)、海报费(超市为供应商的商品进行促销宣传而收取的一项费用，超市促销主要通过自行印制海报来宣传经营的商品)等各种费用，可能存在漏缴各种税费的现象。

(四)商品种类繁多，库存不易盘点

超市商品品种齐全，上至大型电器家电、下至针线蔬菜均有销售，每类商品又有不同品牌，加上超市商品流动性大，存货地点不一，导致超市库存不易盘点，难以通过库存实现有效监控。