医药制造企业是典型的连续型生产制造企业，其生产能力相对稳定，企业关心物料的控制、产品的销售、质量的跟踪、生产的计划性、销售费用的控制及考核体系建立。行业内普遍采用医药ERP（即企业资源管理系统）生产管理系统，品牌有德国的SAP和国产的用友、金蝶等系统，财务核算电子化程度较高。

一、核算内容

医药制造业财务核算的主要内容包括收入、成本、费用、资产、利润等。

（一）收入核算

对于制药企业而言，其收入的主要来源为销售药品收入。

1.销售药品收入确认条件

销售药品收入与其他行业企业确认商品销售收入一样，需同时满足下列条件才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。前两条是用来证明销售商品的交易是否真正完成的。后三条是收入确认的基本条件，也叫作收入确认的核心条件，所有收入的确认都要满足这三个条件。

2.计量原则：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不显失公允的除外。

3.折扣、折让、退货等业务的核算

销售药品过程中，折扣及退货现象较为普遍，应区分现金折扣、商业折扣、销售折让、销售退回等情形分别核算。

（1）现金折扣的核算：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。即本准则对于现金折扣采用总价法核算。

（2）商业折扣的核算：商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。即商品销售过程中常见的“打折”在确认收人时要先扣除。

（3）销售折让的核算：销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。即对于确认收入以后的发生销售折让采用与现金折扣同样的处理方法—不预计可能发生的销售折让，实际发生时冲减当期销售收入。

（4）销售退回的核算：销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。即不论本期还是以前各期销售的商品发生退回，均冲减退回当期的销售商品收入。

（二）成本核算

医药制造企业成本核算是指将企业在生产经营过程中发生的各种耗费按照药品种类进行分配和归集，以计算药品的总成本和单位成本。医药制造企业要建立健全原始记录；建立并严格执行材料的计量、检验、领发料、盘点、退库等制度；建立健全原材料、燃料、动力、工时等消耗定额；严格遵守各项制度规定，并根据具体情况确定成本核算方法。

（三）费用核算

1.销售费用

药品制造企业销售费用名目较多，常见的二级科目有：职工薪酬、市场费用、咨询费、会务费、业务（招待）费、差旅费、广告（宣传）费和运输费，部分企业出于销售渠道的考虑，还有租赁费、折旧费等销售用建筑设备的费用。

2.管理费用

医药制造企业管理费用具体包括以下几项：一是企业管理部门及职工方面的费用 ，包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费等。二是用于企业直接管理之外的费用。包括董事会费、咨询费、聘请中介机构费、诉讼费、税金、矿产资源补偿费等。三是提供生产技术条件的费用。主要有排污费、绿化费、技术转让费、研究与开发费、无形资产摊销、长期待摊费用摊销等。四是购销业务的应酬费，其中主要指业务招待费，即企业为业务经营的合理需要而支付的费用，这些费用应据实列入管理费用。五是损失或准备。包括坏账准备、存货跌价准备、存货盘亏和盘盈等。六是其他管理费用。

3.财务费用

企业发生的财务费用在“财务费用”科目中核算，并按费用项目设置明细账进行明细核算。具体包括利息支出、汇兑损失、相关的手续费、其他财务费用（如融资租入固定资产发生的融资租赁费用等）。

（四）资产核算

1.固定资产核算

固定资产分为房屋建筑物、机器设备、办公设备、运输设备、其他物品五大类。固定资产的增加、转移、清理要做好相关记录，设立固定资产分类明细账及固定资产卡片，会同行政、物管部门定期或不定期的进行盘点核对。固定资产的使用年限、残值、折旧、计价要按财会制度有关标准、规定执行。

2.存货核算

存货的核算是对公司在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种有形资产的核算。包括原材料、包装物、低值易耗品、商品、产成品等。

存货的核算设立“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“商品采购”、“库存商品”、“产成品”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“分期收款发出商品”等一级科目。

（五）利润核算

利润的核算设立“本年利润”和“利润分配”两个科目。“本年利润”的借方反映本年度费用成本和营业外支出，贷方反映本年收入和营业外收入，年末将本科目的余额转入“利润分配”科目。“利润分配”根据分配项目设立明细科目，借方余额反映历年的亏损，贷方余额反映尚未分配的历年利润。公司对利润的分配经董事会决议通过执行。

二、核算特点

医药制造业财务核算和其他制造业财务核算基本相同，但由于其自身生产经营业务的特性，决定了医药制造业在财务核算上有其自身的特点。

（一）财务核算量大

医药制造业工序多，流程长，相对其他行业更为复杂。一般设有多个分厂或大型车间及多个辅助生产部门，分厂或大型车间负责某一道工序的生产，每道工序之间的成本核算多采用逐步综合结转法。企业使用的原材料品种较多，生产出的产品种类多样，这些都决定了企业的财务核算量大。

（二）电算化应用程度高

医药制造业财务管理一般比较健全，在会计核算上基本实现了电算化。由于企业的原材料和药品品种较多，存货管理要求高，因此部分企业使用ERP进行管理和核算，企业常用的资源管理系统有SAP、ORACLE等。

（三）成本核算方法的多样性

医药制造企业生产的原料药和半成品，既可以直接销售，又可以转入下一生产环节，应采用不同的方法进行成本核算。医药制造企业对可以直接出售的原粉和半成品采用品种法进行核算；对转入下一生产环节的原粉和半成品采用分步法进行核算。

（四）费用分配的特殊性

医药制造企业对在生产过程中发生的直接费用（直接材料等），按产品的实际消耗量进行分配，对间接费用（人工费用、制造费用等）则按照不同的标准进行分配。医药制造企业对可以直接出售的原粉和半成品按产量在完工产品和在产品之间进行分配；对转入下一生产环节的原粉和半成品按定额工时在完工产品和在产品之间进行分配。

医药制造企业的间接费用，除了一般意义上的人工费用及制造费用外，还包括一些特有的间接费用，主要包括溶媒回收车间和环保车间发生的费用。

1.溶媒回收车间的作用是便于其他原料的溶解。原粉车间使用丙酮、二氯甲烷、丁醇、丁酯等原料后，会将这些原料返回溶媒回收车间，进行蒸馏和提纯处理重新使用，已达到降低成本的目的。该车间蒸馏和提纯处理过程中发生大的费用，首先按计划成本进行归集，月末再将该车间实际发生的费用与计划成本归集的费用差异，按照各部门计划成本占计划成本总额的比率进行调整。

2.环保车间大多处理企业生产过程中使用的水，产生的各种蒸汽，经其处理后排放。环保车间在进行环保处理过程中发生的费用，大多根据各车间COD（化学需氧量）纯量百分比进行分配，环保车间每月末向财务部门报各车间COD纯量百分比表，财务部门将环保车间当月实际发生的费用根据百分比进行分配。