审查内容

查账标准

债券发行用途及会计处理

①将工程项目价值的增加与应付债券的增加进行核对，并检查企业近期的重大支出项目，通过比较分析，查明有无挪用债券募集的资金或长期占用债券募集的资金的现象
②核对“应付债券”及有关账户的明细账和总分类账，检查债券交易的各项原始凭证及记账凭证，并与“应付债券”及有关账户的记录进行核对

债券折价与溢价

复核债券每期的利息、折价或溢价的每期摊销数额，检查债券利息、溢价、折价等账户的记录并与会计凭证进行核对

债券利息

检查发行债券的各项原始凭证，确定债券面值、实收金额、折价和溢价、利率等，复核计算债券的每期利息并与“应付债券”账户的记录进行核对

案情介绍

2016年3月查账人员在审查公司应付账款业务时，了解到公司于2016年1月以1240000元的价格发行了面值为1000000元的2年期债券，票面利率为12%,且应付债券的账面余额为1240000元。

问题分析

根据会计制度的规定，企业折价或溢价发行债券，其债券发行价格总额与债券票面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。因此，该公司在溢价发行债券的情况下，应在分期计提利息费用时摊销其溢价。所
以，查账人员怀疑其溢价摊销有误。

调查取证

查账人员经审查有关会计凭证和账簿，发现该公司在每月计提利息费用时，所作会计分录如下。
借：财务费用  10000
贷：应付债券——应计利息  10000
该公司每月只计算了债券的利息而未对溢价进行摊销。

错弊处理

会计人员应对前两个月的账簿记录，作以下调整分录。
借：应付债券——债券溢价  10000
贷：财务费用  10000