审查内容

查账标准

未分配利润内部控制制度

①通过查阅董事会的会议纪要，了解企业有关利润分配的限制性规定，据此明确对利润分配做出限制性规定的目的和利润分配的批准情况
②通过编制内部控制制度调查表，对企业未分配利润内部控制制度的内容和执行情况进行审查

未分配利润的真实性和合法性

①根据本年转入的净利润额，按正确顺序对企业利润分配的会计凭证逐项计算核对
②如果法律对企业的利润分配有限制，应检查企业实际的利润分配是否违反了这些限制性条款

未分配利润账户余额变动情况

将本期未分配利润账余额的实际数与上期进行比较，分析有无异常情况

案情介绍

查账人员在对企业的“利润分配——未分配利润”账户进行审查时，发现企业为了扩大资本总额，2016年末股东大会决议并经验资和工商登记，用企业未分配利润5000000元转增资本。企业由A、B、C三个自然  
  
人投资设立，持股比例分别为50%,30%、20%。  
转增资本时，会计人员编制了如下会计分录。  

借：利润分配——未分配利润

500000

贷：实收资本——A

250000

实收资本-B

150000

实收资本-C

100000

问题分析

股份公司用未分配利润转增资本属于股息、红利性质的分配。对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。

调查取证

查账人员查阅了公司当年的利润分配相关业务，确认了以上利润分配事项确实存在。造成这项错弊的原因是财务人员业务不熟练，未考虑分红应缴纳个人所得税的情况

错弊处理

根据规定，股票分红所得税实行差额式计征，持股超过1年的，税负为5%;持股1个月至1年的，税负为10%;持股1个月以内的，税负为20%。  
假设三个股东都符合5%的比例，则A应缴纳的所得税额=250000×5%=12500(元);  
B应缴纳的所得税额=150000×5%=7500(元);  
C应缴纳的所得税额=100000×5%=5000(元)。