审查内容

查账标准

盈余公积的形成是否合法

①获取或编制盈余公积明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数及明细账合计数核对是否相符
②收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东大会决议以及政府主管部门、财政部门批复等文件资料，进行审阅，并更新永久性档案
③对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额逐项审查至原始凭证
④审查法定盈余公积和任意盈余公积的计提顺序、计提基数、计提比例是否符合有关规定，会计处理是否正确

盈余公积的使用是否合法

①审查盈余公积的减少记录，初步分析是否符合有关规定，对是否取得董事会会议纪要、股东(大)会决议予以核实，检查有关会计处理是否正确
②查证企业用盈余公积弥补亏损的处理是否正确：以“盈余公积——法定盈余公积”弥补亏损，应注意是否由董事会提议，并经股东大会批准；用法定盈余公积弥补亏损的账务处理是否符合规定，是否先将用于弥补亏损的法定盈余公积转入“利润分配”账户，再通过“利润分配”账户弥补亏损
③查证转增资本(股本)的处理是否正确：对以“盈余公积——法定盈余公积”转增资本(股本)的查证，应注意是否经股东大会做出决议；是否办理了增资手续，如到工商行政管理部门申请办理注册资金变更等手续。股份有限公司的转增股本，是否经股东大会做出决议；是否办理了增资手续；用法定盈余公积派送新股时，按股票面值和派送新股总数计算的金额如有差额，是否计入“资本公积——资本溢价”账户
④查证分派股利是否正确。对企业用法定盈余公积分派现金股利或股票股利的，应注意是否经股份有限公司股东大会做出决议；用法定盈余公积分派股票股利增加的股本是否办理了增资手续，分派股票股利的每股面值与派送价格之差是否计入“资本公积一资本溢价”账户

案情介绍

查账人员在对企业进行2016年年初审查时，发现企业“盈余公积——法定盈余公积”账户的贷方余额为450000元。而查看“盈余公积”明细账时，发现本年度应计提的盈余公积金额为300000元，

问题分析

经过调查核对，没有应计入“盈余公积”账户而未进行账务处理的情况发生。查账人员认为，在没有相关变动的情况下，企业“盈余公积”账户余额与实际计提数额不符，这种情况是不正常的。

调查取证

经调阅账簿中的记账凭证及所附原始凭证—银行转账回执，内审人员发现其中有一笔150000元的罚款收入。经查账人员提出询问，会计人员提供了罚款依据，为C公司与企业签订的一份未履行的合同及收取罚款的情况说明。会计人员将罚款所得款项150000全部计入“盈余公积”账户。
为了规避所得税支出，企业会计人员将本应计入“营业外收入”的罚款收入直接计入“盈余公积”账户。

错弊处理

会计人员的账务处理违反了会计制度规定，应进行账务调整并及时补交税金。应将计入“盈余公积”账户的罚款收入调至“以前年度损益调整”账户，其会计分录如下。

借：盈余公积——法定盈余公积150000

贷：以前年度损益调整150000

补交所得税，假设企业适用的税率为25%,应补缴的所得税金额=150000×25%=37500(元),应做会计分录如下

借：以前年度损益调整37500

贷：应交税费——所得税37500

案情介绍

2016年年末，查账人员在审查企业“盈余公积”账户时，发现企业在该年度内提取法定盈余公积250000元，而根据会计凭证显示，提取比例为5%。

问题分析

经过调查核对，企业“实收资本”账户余额为5000000元。企业“法定盈余公积”明细账记载的期初余额为100000元，未超过资本总额的50%。内审人员认为，在没有超过资本总额的50%的情况下，企业未按照
10%的比例计提法定盈余公积，这种情况是不正常的

调查取证

经调阅账簿，内审人员发现，企业当年税后利润为5000000元，企业应提取的法定盈余公积=5000000×10%=500000元；会计人员少提法定盈余公积250000元。
会计人员不清楚法定盈余公积的提取比例规定，按照5%的比例计提法定盈余公积。

错弊处理

企业应补提法定盈余公积，其会计分录如下。

借：利润分配——未分配利润250000

贷：盈余公积——法定盈余公积250000